跟蹤審計的優越性及其有待解決的問題

　　摘要：效益審計是現代審計的發展方向，建設項目跟蹤審計開創了我國效益審計的新局面，文章通過將跟蹤審計與傳統審計的對比，揭示了跟蹤審計的優越性。但由于我國效益審計尚處于起步階段，要更好地發揮其作用，還有許多方面需要建設與完善。
　　關鍵詞：跟蹤審計；效益；建設項目
　　
　　一、跟蹤審計的優越性
　　
　　當今的世界審計處于以效益審計為中心的現代審計時代。我國的效益審計也正經歷一個由產生到逐步發展的過程，仍處于不斷地探索階段。自從我國加入WTO之后，我國審計署把探索和推進效益審計提到重要的議事日程，而跟蹤審計模式的開展，不僅符合世界范圍效益審計的發展方向，也更加適合我國現階段工程建設的現狀。建設項目跟蹤審計是采取跟蹤審計模式進行的效益審計，是促進提高項目建設經濟性、效益性和效果性的審計，原有的“事后”傳統審計監督已不適應現實情況的需要。項目跟蹤審計介入早、安排早，側重事前，兼顧中間環節，貫穿于建設期間、竣工決算的整個過程，有顯著的優越性。
　　
　　(一)審計方式不同
　　傳統的審計一般在項目竣工決算之后，由建設單位向審計部門提供決算資料，是事后的送達審計方式，審計人員一般在辦公室內進行審計，除非發現決算中有疑問，為獲取部分證據才偶爾去現場勘察。跟蹤審計則需要經常在建設現場進行工作，進行實時的跟蹤，對容易造成浪費的環節，盡早地介入，體現了就地審計、及時審計的方式。
　　
　　(二)審計內容不同
　　傳統審計主要是在事后依據施工合同與法規，對施工單位報送的項目結算資料進行審計，通過對甲乙雙方已經認可。達成共識的資料進行“刨根問底”。而跟蹤審計主要是在工程建設過程中，對所形成的決算資料以及影響項目經濟性的事件及時進行動態審計，對項目的控制由以前的單一的事后控制轉向了事前、事中和事后控制相結合，充分體現了全面、全過程的審計特點。
　　
　　(三)審計時機不同
　　傳統審計由于審計對象一般已經交付使用，節約投資的可能性也基本不存在或者已經失去。而跟蹤審計在項目建設過程中，審計的關口前移，對一些重要階段與環節及早進行介入審計，對項目的具體情況更加清楚，審計的時機把握的更加恰當，及時有效地預防經濟風險，從而擺脫了事后審計的被動局面。
　　
　　(四)審計作用不同
　　傳統審計方式由于審計時間滯后，不僅難以發現問題，即便是發現了問題，它對建設過程中造價管理的種種漏洞也顯得無能為力。因此，這種審計難以對事實加以補救。而在跟蹤審計模式下。審計作用更大。首先跟蹤審計堵住了在事后審計時無法看到的漏洞，降低了資源流失的可能性。從而能達到降低造價的目的。其次是由于審計的介入，對建設單位以及承包商都有牽制作用。從而對控制造價以及降低出現質量問題的概率起到了積極作用。
　　
　　
　　(五)審計目標不同
　　傳統審計的目標主要是審計工程建設的支出是否合規。跟蹤審計追求的則是效益目標，審計工程支出是否合規僅僅是實現效益目標的手段和途徑之一，效益目標主要體現在能夠實現工程支出和管理的雙重效益性。
　　
　　二、有待解決的問題
　　
　　(一)審計單位自身建設
　　首先是審計人員業務能力有待提高。跟蹤審計是一項新鮮事物，涉及的內容以及領域比以往更多和更廣，對審計人員的素質提出了更高的要求，要勝任這項工作，就要不斷地提高自身的專業技術和業務知識面。尤其是要加強對技術與經濟方面有關知識的學習，熟悉參與工程建設單位的工作程序與方法，這樣才能理順工作思路，解決實際工作中遇到的問題。其次是觀念的轉變。對于審計人員而言，普遍帶有一種業績評價觀，即以某項工程的審減額來評價審計的績效，實際上，這種觀點不利于跟蹤審計發揮其作用，只有樹立了科學、正確的審計績效評價觀，才能跳出事后竣工決算審計的圈子，邁開跟蹤審計的步伐。
　　
　　(二)營造環境、理順關系
　　跟蹤審計不僅涉及審計機關工作模式的改變，同樣涉及被審計單位在配合審計的一系列的習慣做法的改變。為此審計機關應注意通過各種方法營造有利于開展跟蹤審計的環境，與被審計單位積極溝通和協調，還要與當地政府溝通，敦促政府進一步出臺相應的文件規定，支持跟蹤審計工作，當然，從長遠看重要的是促進相關法律、法規的建立和完善。
　　由于跟蹤審計涉及到項目建設的各個環節，觸及到各方面的利益。因此，要搞好跟蹤審計，必須解決好與工程建設方(包括建設主管部門、建設單位、施工單位、設計單位、監理單位等)的配合協調的問題。由于對跟蹤審計的認識以及跟蹤審計目前許多地方尚沒有政府法規性文件，有些單位時常采取不太合作的態度。所以理順與有關部門的關系，可以說是深化跟蹤審計的重要環節。
　　
　　(三)制度保證的建設
　　當前，由于跟蹤審計還處在發展的初期，跟蹤審計實施辦法以及程序還很不規范，應從審計理論上加以總結和提升，建立一套規范化、制度化、科學化的跟蹤審計規章制度。只有這樣，才能規范各級審計機關、審計人員跟蹤審計監督的行為，才能保證審計工作質量，才能有效地規避審計風險。
　　
　　(四)職責和權限界定不清
　　跟蹤審計打破了建設項目的傳統管理模式，而又因跟蹤審計制度與規范尚未建立與健全，因此審計單位與建設方責、權、利關系不很明晰，造成經常發生某一方不到位或越位情況。因此要明確界定建設各方職責，保證各方工作到位而不越位，各司其職，才能使跟蹤審計有序進行。
　　總體而言。經過審計部門的不斷地實踐、探索與創新，跟蹤審計正步入規范化、制度化、科學化的軌道，在實踐中已日益彰顯出它的優越性以及廣闊的應用前景，這種符合我國國情的效益審計，必將發揮其應有的作用。而這種良好作用的發揮也定會促進建設項目經濟效益、社會效益、管理效益的提