會計記賬的基本等式研究

　　關于會計記賬方法的分類，前人已有不少的研究成果，但筆者認為，按照在會計核算過程中是否存在著數字的鉤稽關系，會計記賬方法應劃分為兩大體系：平衡的會計記賬方法體系和非平衡的會計記賬方法體系。
　　
　　一、第一個三限三基會計基本等式
　　
　　企業的某項會計事項一發生，其即限責任即告確定，自這以后的經濟業務就成為過去，會計的確認和反映一般都是在現在這一刻之后進行。所以，對一般經濟業務的計量，過去信息與現在信息同時存在，一旦企業的某項即限責任確定，為履行其責任的企業必然會在未來使用資金，該資金的用途就能為我們提供關于這項經濟業務的未來信息。而對資金的用途規定往往采用經營基金的形式，這樣就形成了第一個“三限三基會計”恒等式，它反映和計量以過去為時間起點的會計事項：過去＝現在＝未來。用具體項目表示為：資產＝負債和所有者權益＝經營基金。
　　
　　二、第二個三限三基會計基本等式
　　
　　企業不是所有的業務都會引起過去、現在、未來三限同時變的。有些經濟業務并沒有使企業資產發生變化，主要包括企業的外化行為對環境的影響和應承的義務，如企業行為造成環境污染。這一經濟業務嚴格說來是社會經濟業務，它沒有引起企業資產的變動，但治理環境和興辦公益事業是企業對社會負有待解付的即限責任。與之相對應，它同時產生了一項資金的未來用途，產生了一項基金即社會責任基金。因此，這一經濟業務只涉及現在和未來，于是又得出一個三限三基會計等式，這個等式反映和計量以現在為時間起點的會計事項，即：現在＝未來，用具體項目表示為：負債＝社會責任基金。
　　
　　三、第三個三限三基會計基本等式
　　
　　有些會計事項的最后結果有賴于未來期間內某個事項發生或不發生而確定，如擔保。這類經濟業務的會計信息既不能在即限確定，也不能在往限確定，因為它只是一種可能性，只能是一種基金準備或收益期望。對這類經濟業務的反映，要用未來單列的辦法。由于其不確定性主要是由風險業務引起的，可稱之為風險單列，采用風險基金的形式，于是便有了第三個三限三基會計等式，它反映和計量的是以未來為時點的會計事項：未來。用具體項目表示為：風險基金（或收益期望）。已經確定未來必然發生，但目前尚未發生的業務也用風險單列反映，現在時刻企業既沒有收貨的權利也沒有支付的義務，收貨和支付是未來的權利和義務，這類經濟業務也只涉及未來，不涉及現在與過去，用會計等式表示時也是未來單列的形式。
　　
　　四、三個三限三基會計等式的關系
　　
　　由于相同的時間域上的會計數據具有可加減性，而會計信息所在的時間域分為往限、即限和來限，所以往限信息、即限信息和來限信息是可加減的。我們把上述三個基本的三限三基會計等式集中起來就是：過去＝現在＝未來；現在＝未來；未來。用具體項目表示為：資產＝負債和所有者權益＝經營基金；負債＝社會責任基金；風險基金（或收益期望）。
　　這三個等式表示企業一般的經濟業務，現在即刻發生后對企業過去、未來產生的影響：在現在反映為責任，在過去反映為資產，在未來反映為基金。但企業的一些外化行為并不作用于企業的過去，不形成資產，而是對外部環境產生影響，這些影響落實到企業便成為它對社會應負的責任，所以這類業務只在現在和未來中反映。還有一部分風險業務只是企業未來的事項，在這一未來事項實現之前，只能在未來信息中加以反映。只有當現在的會計事項的責任解脫時改變了資產狀況或者當未來的事項由不確定性變成現實以后，它們才被當作一般業務基于過去進行反映。企業會計事項包含了很多的會計事務，單個會計事務在其沒有產生時，如果相關性要求反映這一會計事項可能產生，就適用第三個三限三基會計等式。只有當它隨著時間的前進依次轉化為即限的責任和往限資產的時候，才相應地分別適用第二和第三個三限三基會計等式來計量。
　　
　　五、恒等式和社會責任會計、風險會計
　　
　　由于三限中同限信息的數值具有可加性，因而將三個等式所反映的基于不同時間起點的會計事項的數據放在一起就可以計算出三個時限上的金額。將以上三個等式疊加起來再對各時限數據求和，結合具體項目就可計算出往限金額：資產＝過去；即限金額：負債＋所有者權益＋企業社會責任＝現在；來限金額：經營基金＋社會責任基金＋風險基金＝未來。這三個金額以貨幣價值為量度分別給出了企業會計事項流的過去、現在和未來的三限信息。對上述后兩個式子分別用“資產＝負債＋權益＝經營基金”、“社會責任＝社會責任基金”進行項目替換，然后用其前面一個式子代入后，再抽象成為過去、現在和未來的概念，就可以派生出兩個會計等式。即：過去＋社會責任＝現在（（1）式）；現在＋風險＝未來（（2）式）。
　　（1）式說明企業已經發生的經濟業務所形成的責任包括兩部分：一部分是企業自我行為形成的，內化為權益或負債，以企業所持有的資產為基礎；另一部分是企業經營活動對外部的影響，外化為企業的社會責任。（2）式說明企業的未來前景一部分已落實為企業現在的責任。另一部分是不確定的企業風險。企業的未來前景取決于在現有責任基礎上所加計的風險區間的大小。慢慢地，不確定的風險逐漸成為現實，原來的風險區間逐漸成為零，新的風險區間不斷產生和擴大，基金準備逐漸成為責任，未來逐漸轉化為現在。
　　將（1）式與（2）式進行等式變換可以得出兩個變換的會計等式：社會責任＝現在－過去（（3）式）；風險＝未來－現在（（4）式）。兩個變換所得的這兩個會計等式給出了社會責任會計和風險會計（如金融衍生工具會計）的基本框架。會計學家對社會責任會計探索在理論上已有了初步的體系，但在實務上還沒有可行的會計方法被開發出來。至于風險會計，理論界關注不多，只有一些零星的探討，尚未形成定論。依筆者之見，風險會計的實務在現行的復式記賬法下很難有所突破，但在三限三基記賬法下我們能夠以極其簡明和便捷的方式建立社會責任會計和風險會計模型：只要將企業的現在責任減去已有的資產就是企業的社會責任；只要將對企業的未來的規劃（基金）減去其已有責任就可得出企業的風險。而且難能可貴的是，社會責任會計和風險會計可以和企業會計放在一起得以解決。這是三限三基會計的精華，是三限三基會計的真正價值所在。三限三基會計就是企業會計、社會責任會計和風險會計的有機結合。
　　（作者單位：雞西市熱力總公司）