中級會計實務：長期股權投資的學習技巧

　　一、長期股權投資知識結構圖
　　
　　二、重要考試點
　　
　　在歷年考試中本章都是重點章節，主要以綜合題的方式出現，出題的分值大約在15分左右。本年該章節變動比較大，考生需要特別注意各種投資方式的賬務處理。本章主要考點如下：
　　初始成本的計量、成本法下投資收益的確認、計量以及權益法的應用。
　　
　　三、重點難點講解及分析
　　
　　（一）長期股權投資會計核算方法的確認原則：
　　（二）初始成本計量的方法
　　考生需要注意形成長期股權投資的方式不同，賬務處理也不盡相同。
　　1. 企業合并形成的長期股權投資
　　企業合并形成的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：
　　（1）同一控制下的企業合并
　　①合并對價（取得投資而付出的代價）：現金、非貨幣性資產和承擔債務等方式。
　　②初始成本的入賬價值=合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額
　　③差額=合并對價-初始成本入賬價值
　　④差額的調整順序：先調整資本公積、再調整盈余公積和未分配利潤
　　⑤賬務處理：
　　借：長期股權投資—××公司（成本）
　　 應收股利（被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）
　　 資本公積——資本溢價
　　 盈余公積
　　 利潤分配——未分配利潤
　　貸：有關資產科目
　　資本公積——資本溢價
　　【例1】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權益的80%，同日乙公司所有者權益的賬面價值為1000萬元。
　　①若甲公司支付銀行存款720萬元
　　借：長期股權投資——乙公司（成本）800（1000×80%）
　　 貸：銀行存款 720
　　資本公積——資本溢價80
　　②若甲公司支付銀行存款900萬元。該公司資本公積為40萬元，盈余公積為35萬元，未分配利潤為100萬元
　　借：長期股權投資——乙公司（成本）800
　　 資本公積——資本溢價 40
　　 盈余公積35
　　 利潤分配——未分配利潤 25
　　 貸：銀行存款 900
　　【例2】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年8月1日甲公司發行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙公司60%的股權，同日乙企業賬面凈資產總額為1300萬元。
　　借：長期股權投資——乙公司（成本）780 （1300×60%）
　　 貸：股本 600
　　資本公積——資本溢價 180
　　（2）非同一控制下的企業合并
　　考生應注意：
　　①長期股權投資的初始成本=合并日取得被投資方的控制權而付出的資產等的公允價值
　　②以存貨進行投資時，需要按照存貨的公允價值確認其收入以及增值稅銷項稅額并結轉其成本
　　③以其他非貨幣性資產（除存貨以外）只需要結轉其成本，將資產的公允價值與其成本之間的差額確認為營業外收支即可。
　　④賬務處理
　　借：長期股權投資—××公司（成本）
　　 營業外支出（非貨幣性資產的公允價值小于其賬面價值的余額）
　　 貸：有關資產科目（不涉及存貨）
　　銀行存款（發生的直接相關費用）
　　營業外收入（非貨幣性資產的公允價值大于其賬面價值
　　 的余額）
　　 主營業務收入（庫存商品的公允價值）
　　 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
　　借：主營業務成本
　　 貸：庫存商品
　　【例3】2007年1月1日，甲公司以一臺固定資產和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的