淺議審計的內外環境風險

　　【摘要】審計工作是一項社會行為，它的風險不僅來自于審計職業行為本身，而且會受到社會政治環境、經濟環境以及人文環境的影響，本文就此略作論述。
　　
　　一、審計的內環境風險
　　
　　審計的內環境風險與傳統的審計風險含義類似。傳統的審計風險理論已經從定量和定性的角度作了較為全面的研究，本文再從審計工作的業務流程來分析一下可能存在審計風險的領域。從下圖（圖1）中我們可以清晰地看出，審計風險存在于審計工作流程的每一個環節之中，承攬審計業務是審計風險產生的源頭，完成審計業務是危機爆發的著落點。承攬審計業務前必須先對被審計單位進行系統地了解和調查，然后與被審計單位簽訂審計業務約定書，使雙方的權利與義務關系有一個法律上的約束。
　　但是，在現實工作中，各個會計師事務所出于市場競爭的需要，只要客戶上門并滿足付款這個條件，就把謹慎性原則拋于腦后，草率地與委托方簽訂審計業務約定書，在這種情況之下，審計風險幾乎不可避免。在審計完成階段，注冊會計師基于審計抽樣和取證而編制審計工作底稿，結合審計經驗及職業判斷得出結論，并據此發表審計意見。但是，審計意見表達不當、審計報告對時間和空間表述不清楚以及對關聯方事項、或有事項和期后發生的重大事實處理不當都容易導致審計風險的發生。
　　
　　二、審計的外環境風險
　　
　　審計的外環境風險是指注冊會計師在審計執業過程中受到社會環境影響的風險以及審計意見發表后受到社會公眾追究的風險。
　　
　　（一）行業監督不力的風險
　　注冊會計師審計最大的特色在于“獨立”，獨立不僅是注冊會計師行業的靈魂，也是其社會職能和經濟職能的體現。在現代企業制度下，企業財務公開是必須的義務，而注冊會計師的獨立審計可以增強會計報表的真實性，增強投資者的信心，因而注冊會計師的審計是企業融資的一個必備環節。
　　但是，我們不應該忽視這樣一個事實：被審計單位是會計師事務所的衣食父母，企業為了獲得投資、保持形象和應付檢查的需要，客觀上有作弊的動機并要求注冊會計師參與作弊。此時，注冊會計師如果堅持其社會職能則必然會影響其經濟上的收益。在激烈的市場競爭環境下，出于經濟利益的驅動，注冊會計師很可能為了經濟利益而遷就于企業，進而犧牲社會職能，同時產生審計風險。作為注冊會計師行業的監管機構，注冊會計師協會雖然也在不斷地履行其監管職責，但是，這種監管的結果卻不能令社會公眾滿意。
　　
　　（二）資本市場效率風險
　　在有效的資本市場上，市場能夠比較準確地衡量公司的價值，而且能對公司的管理決策層形成強大的產權約束。在我國市場機制整體不健全的大背景下，我國資本市場的效率也偏低：一是資本市場，特別是股票市場二級市場投機現象嚴重，尚不能完全反映公司的真實業績和公司的價值；二是由于國有股“一股獨大”的特殊資本結構而導致的畸形法人治理結構，產生不了所有者的約束機制。在這種情況下，公司的管理層不會認真考慮公司的長遠利益和長期價值，也就不會考慮會計作假所帶來的聲譽風險，而且經營者既是被審計人又是審計委托人，會計師事務所為了招攬審計業務以維持自身的生存和發展，只好屈從于公司的經營者，背離獨立審計準則的要求，這就相應地增大了審計風險。
　　
　　（三）政府的行政干預風險
　　在額度限制和上市公司審批的制度下，地方政府往往充當企業的雇傭說客，積極地爭取地方企業上市，希望從證券市場獲得更多的資金來支持地方企業的發展，從而保證地方的財政預算。在這種背景下，注冊會計師的審計工作會受到各方面的壓力，造成的直接后果就是上市公司虛假包裝，財務數據不實。行政干預的風險在這里就演化成了潛在的審計風險，而一旦東窗事發，參與審計的注冊會計師及其所在的會計師事務所就成了眾矢之的，需要承擔全部的審計風險。
　　
　　（四）文化慣性風險
　　現階段比較流行“企業文化”的提法，在現實中，文化的影響確實是巨大的。我國是一個儒家文化統治了兩千多年的國家，法制思想和法律意識不強，在社會關系中就體現為重情輕理、重人輕事。在這樣的社會文化氛圍下，審計行為不可能徹底地貫徹獨立審計準則所提出的種種要求。在被審計單位存在的諸多錯報和漏報面前，注冊會計師更多時候充當的是一個修正者而不是監督者。
　　
　　（五）行業惡性競爭風險
　　我國加入WTO后，國外的會計師事務所紛紛進入國內審計市場，國外事務所由于其規模、資本和人才方面的巨大優勢，使得他們進入伊始就迅速占領了審計業務的高端市場。國內眾多的會計師事務所只能競爭低端市場，尤其是在不具備證券資格審計的事務所之間的競爭更加激烈。惡性競爭一方面表現為事務所之間相互殺價，另一方面表現為事務所為了爭取客戶而無原則地遷就客戶，導致有目的的擴大審計風險。在市場經濟環境中，各事務所之間爭奪客戶的過程其實就是事務所之間非對稱信息博弈的過程。如果把僅有的市場份額看作一個蛋糕，就短期而言，無論正規經營的事務所采用什么樣的經營策略，他們都將處于不利的位置，因為被審計單位有權選擇有利于自身利益的會計師事務所進行審計，出于現實經濟利益的考慮，原本正規經營的會計師事務所就會動搖，甚至改變先前的經營方式。從整個審計職業界來看，審計風險由于行業間的惡性競爭而無限擴大化了。
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