資產負債觀與收入費用觀的比較研究

　　【摘要】本文從資產負債觀與收入費用觀的比較分析入手，闡述了我國新準則體系中會計理念的變化以及新理念對我國會計信息質量的影響。
　　2006年2月15日，我國財政部頒布了新《企業會計準則》，這些準則在較大程度上實現了與國際會計準則的趨同。引入了公允價值計量模式，《所得稅》準則借鑒美國財務會計準則和國際會計準則，改為采用資產負債表債務法，體現出我國會計準則制定由收入費用觀轉向資產負債觀，會計理念發生了質的變化。資產負債觀與收入費用觀差異何在，對我國會計信息質量的提高有何影響，是值得大家深思的問題。
　　
　　一、資產負債觀與收入費用觀的比較
　　
　　資產負債觀和收入費用觀是計量企業收益的兩種不同理論。
　　（一）資產負債觀基于資產和負債的變動來計量收益，因此當資產價值增加或是負債價值減少時會產生收益
　　根據資產負債觀，收益的確定不需要考慮實現問題，只要企業的凈資產增加了，就應當作為收益確認。因此應首先定義并規范交易或事項產生的資產或負債的計量，再根據所定義的資產和負債的變化來確認收益，即收益之度量取決于資產和負債的計量，而非相反。資產負債觀認為，企業的收益是企業期末凈資產比期初凈資產的凈增長額，而凈資產又是由資產減去負債計算得到的，因此這種確認收益的方法被稱為資產負債法。用公式表達為：收益＝（期末資產－期末負債）－（期初資產－期初負債）－投資者投入＋向投資者分配。在資產負債觀下，損益表成為資產負債表的附屬產物。
　　（二）收入費用觀則通過收入與費用的直接配比來計量企業收益，會計上通常是在產生收益后再計量資產的增加或是負債的減少
　　根據收入費用觀，企業必須首先按照實現原則確認收入和費用；然后根據配比原則，確定收益。收益確認的這種方法稱為收入費用法，也稱收益表法。收入費用觀下，先確認收入和費用；然后才能據以確定收益，因此可以得到各種性質的收益明細數據。顯然，收入費用觀以損益表為報表重心，而資產負債表只是確認與合理計量收益的跨期攤配中介，成為損益表的附屬。
　　（三）資產負債觀與收入費用觀的區別
　　兩者相比而言，資產負債觀更為注重交易和事項的實質，要求首先界定每筆交易或事項發生后對企業資產和負債變化的影響，確保了企業各時點上的資產和負債存量的真實準確，從源頭上把握該交易或事項對企業財務和經營狀況產生的影響及后果，為確定某一期間流量概念的收入和費用提供了可靠的基礎，最終采用一種財務報表使用者易于理解的方式在財務報告中反映這些交易或事項的結果，提供的收益總額信息相關性強；而收入費用觀由于強調配比原則的運用，其真正目的不在于確定企業的價值，而在于確定一定時期已實現的收益，不能如實地反映企業的全面收益。資產負債表反映的一定時點上的財務狀況，并不代表整個企業以及企業各種資源的真實價值，在這種觀念下，資產負債表被用來匯集配比過程中剩下的等待配比的項目。因此，收入費用觀下的會計信息相關性較差。
　　經歷了銀廣廈、安然等一系列會計丑聞帶來的經濟震痛之后，人們感到只有資產和負債才是真實的存在，是凈資產價值增值帶來收益的增加，而非相反，因而認為資產負債觀明顯優于收入費用觀。為此， 20世紀80年代以后，美國財務會計準則委員會、國際會計準則委員會等紛紛采用資產負債表觀。我國于2006年2月15日頒布的新《企業會計準則》在會計要素的定義、會計具體準則等方面的界定已由收入費用觀轉變為資產負債觀。
　　
　　二、資產負債觀在我國新準則中的體現
　　
　　（一）所得稅的核算方式改為資產負債表債務法
　　新準則第18號所得稅準則摒棄了過去的應付稅款法、遞延法及損益表債務法，采用國際通行的資產負債表債務法，規定企業在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎；資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認正是資產負債觀的體現。
　　（二）在《企業會計準則第30號——財務報表列報》中明確規定取消利潤分配表而增設所有者權益（或股東權益）變動表
　　這也正是資產負債觀理念的具體表現。
　　（三）引入公允價值的計量模式
　　資產負債觀注重資產的真正價值，認為企業收益是當期凈資產的凈增長額（不包括業主投資或派給業主款造成的凈資產變動），因此，新準則引入了公允價值的計量模式，因公允價值計量引起未實現的損益（公允價值與賬面價值之差）確認為當期損益。新準則采用公允價值計量的經濟事項主要有：金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易、生物資產、政府補助等。
　　（四）政府補助采用全面收益法，全部計入企業收益
　　按照資產負債觀，政府補助會引起當期凈資產的凈增長額，但又不是直接來自股東的資源（不包括政府作為企業所有者投入的資本），符合收益的確認原則。第16號政府補助準則將政府補助分為與資產相關和與收益相關的兩類，確認為遞延收益或當期損益。
　　
　　三、資產負債觀對我國會計信息質量的影響
　　
　　（一）有助于提高會計信息的相關性
　　資產負債觀理念的確立要求企業管理層更加關注企業未來的發展；更加關注企業面臨的機會和風險；更加關注企業的資產質量和營運效率。這些觀念在新會計準則體系中得到了比較充分的體現。新會計準則體系比以往更加關注企業資產的質量，更加強調資產負債表對財務狀況的真實、公允的反映；更強調企業的盈利模式和資產營運效率，而不僅僅是經營結果。因此，企業所提供的信息更能滿足相關決策者的需要，更具有相關性。
　　（二）有利于企業的可持續發展
　　新企業會計準則體系凸顯了資產負債表在報表體系中的核心地位，要求企業提升資產負債信息質量。企業只有在資產減去負債后的余額，即所有者權益（凈資產）增加的情況下，才表明企業價值增加了，股東財富增長了，突破了傳統單純的利潤考核概念，有助于促使企業改善資產負債管理，優化資產和資本結構，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業長期戰略和可持續發展。
　　（三）利于減少企業利潤操縱行為
　　在資產負債觀下對收益的確定，不需要考慮實現問題，只要企業的凈資產增加了，就應當作為收益確認 (不包括新增投資或向投資者分配利潤)，即收益＝期末凈資產－期初凈資產－本期所有者新增投資＋本期向所有者分配＝（期末資產－期末負債）－（期初資產－期初負債）－本期所有者新增投資
　　＋本期向所有者分配。所以，企業只有在凈資產增加的情況下才會產生收益，從而可以在一定程度上遏制企業操縱利潤的行為。
　　（四）新會計準則體系體現了資產負債表觀，與國際會計理念趨同，將進一步提高企業會計信息的質量和透明度，擴大我國在世界范圍內會計領域的交流與合作，提高我國的國際會計地位。
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