基于公司治理的內部審計研究

　　【摘要】本文通過對我國公司治理的現狀分析認為，完善的公司治理需要董事會、管理層、外部審計師和內部審計共同有效地發揮作用，并對內部審計與公司治理的關系及內部審計在公司治理中的作用進行了分析，內部審計已成為公司治理的有效工具。文章最后提出了基于公司治理的內部審計拓展與創新的對策。
　　
　　2006年銀監會強調改善公司治理應強化內部審計。2003年11月4日，美國證券交易委員會宣布上市公司治理新規則，其中一條是：所有上市公司必須設立內部審計職能崗位。人們開始認識到內部審計的作用不可忽視，公司治理也成為內部審計關注的新焦點。內部審計師已被看成是與董事會、高級管理層、外部審計師構成有效公司治理的四大基石之一。從西方市場經濟的發展來看，內部審計作為實現內部控制的關鍵因素，在減少信息不對稱、促使股東與經理人員利益最大化，健全公司委托代理關系過程中發揮著重要的作用。隨著金融市場的風險進一步增強，內部審計逐步成為公司治理的有效工具。
　　
　　一、目前我國公司治理的現狀
　　
　　建設現代企業制度意味著必須建立并完善公司治理結構。但是，目前部分企業特別是國有上市公司內部治理存在這樣一些問題：一是政企不分。由于“政企不分”或改制不徹底，上市公司不能真正獨立經營，或獨立于其大股東，上市公司被大股東或一些行政部門過度干預，影響了公司的經營自主性。有些上市公司與控股股東在人員、財務、資產、機構、業務上沒有實現真正分開，與控股股東之間關聯交易不規范，導致上市公司被大股東操縱。二是上市公司股東特別是國有股東“缺位”情況普遍。對公司經理人員缺乏有效約束，“內部人控制”嚴重，形成具有中國特色的公司治理缺陷，即“內部人控制”下的一股獨大。三是缺乏誠信。有些上市公司股東大會、董事會、監事會沒有發揮應有的決策和監督功能，董事、監事及高級管理人員缺乏誠信意識。四是監督不力。有些上市公司缺乏對董事、監事和經理層的長期激勵和約束機制等等。
　　公司治理是一套制度安排，它包括一系列的治理機制。治理機制可以是法律、公司章程等對投資者權益保護的規定，如激勵合約設計、董事會、獨立董事制度等，也可以是市場的競爭機制，還可以是人為的制度設計，如資本市場、公司接管、外部審計等。理論上，在股東、董事會和高管層之間的受托責任關系中，內部審計行使確認之職，可增強財務信息及非財務信息的可信性，減少信息不對稱，有助于契約的簽訂和執行；履行咨詢職能，則可改善其他控制程序，影響受托責任環境，確保受托責任的有效履行。因此，內部審計可視為一種內部治理機制，是公司監控機制的重要一環。實務中，董事會行使職責，需要內部審計協助，管理層解除受托責任，也需要內部審計的工作，外部審計的工作也在更多地依賴內部審計的成果。因此，內部審計作為董事會、高管層及外審人員的助手，依然是確保受托責任系統運行的一種治理機制。
　　
　　二、內部審計與公司治理的關系
　　
　　（一）關于內部審計與公司治理
　　公司治理是對公司的統治和支配，它的功能是配置權、責、利，其中，特別是對剩余控制權和剩余索取權的配置是其中的重要組成部分。吳敬璉教授認為