２００７年注冊會計師全國統一考試　《會計》考情分析

　　【摘要】2007年注冊會計師《會計》課程考試用教材發生重大變化，教材體現了新發布的39項準則中的33項會計準則的有關內容。本文就《會計》教材中涉及有關新準則的重點、難點進行考情分析，以幫助考生掌握重點內容，提高復習效率。
　　
　　一、《會計》教材基本結構的變化
　　
　　《會計》原來是24章，現在改成了28章。新會計準則對《會計》的主要影響分析如下：
　　（一）新增內容：“金融資產”、“投資性房地產”、“長期股權投資”、“資產減值”、“財務報告”、“政府補助”、“股份支付”、“所得稅”、“企業合并”、“每股收益”和“金融工具列報”。
　　（二）變化較大的內容：“固定資產”、“無形資產”、“非貨幣性資產交換”、“負債”、“收入、費用和利潤”、“債務重組”和“借款費用”。
　　（三）變化較小的內容：“總論”、“貨幣資金”、“存貨”、“所有者權益”、“或有事項”、“外幣折算”、“租賃”、“會計政策、會計估計變更和差錯更正”、“資產負債表日后事項”和“合并財務報表”。
　　以下筆者就《會計》新增內容進行重點分析。
　　
　　二、《會計》教材各章主要內容的變化及考情分析
　　
　　第一章《總論》
　　近三年題型及分數分布：2004/多選/2分；2005/單選/1分；2006/無。本章主要概念性的解釋做了一些微調。如會計要素的定義、會計基本假設和會計信息質量要求等。
　　第二章《貨幣資金》
　　近三年題型及分數分布：2004/單選/1分；2005/無；2006/無。直接涉及本章的考題不多，以客觀題為主，內容集中在：貨幣資金的管理與控制；特殊貨幣資金業務和其他貨幣資金的核算內容等。本章重點掌握：貨幣資金的管理與控制；貨幣資金的核算。
　　第三章《金融資產》
　　本章是新增內容。重點掌握：金融資產的概念及分類；金融資產初始計量的核算；采用實際利率法確定金融資產攤余成本的方法；各類金融資產后續計量的核算；不同類金融資產轉換的核算；金融資產減值損失的核算。金融資產的初始計量與后續計量見表1。
　　第四章《存貨》
　　近三年題型及分數分布：2004/單選/1.5分，多選/2分；2005/無；2006/單選/2分，涉及計算及會計處理題。本章重點掌握：不同方式取得存貨的初始計價；期末存貨的計價方法。
　　第五章《長期股權投資》
　　近三年題型及分數分布：2004/計算及會計處理題/8分；2005/單選/1分，多選/6分；2006/單選/2分，多選/2分。長期股權投資始終是考試重點，分數比重較高，多為主觀題。本章重點掌握：同一控制下企業合并、非同一控制下企業合并以及非企業合并方式形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法；長期股權投資的權益法與成本法的核算。由于增加了企業合并的內容，因此本章應與企業合并的有關內容結合學習。長期股權投資的初始計量與后續計量見表2。
　　
　　
　　第六章《固定資產》
　　近三年題型及分數分布：2004/單選/1分；2005/單選/1分；2006/單選/2分，多選/2分，涉及計算及會計處理題。本章近年來常與差錯更正、所得稅等構成重要考試內容，債務重組、非貨幣性資產交換、借款費用資本化也與本章相關。重點掌握：固定資產的初始計量與后續計量、固定資產的折舊方法和固定資產的處置。
　　第七章《無形資產》
　　近三年題型及分數分布：2004/單選/1.5分；2005/涉及綜合題；2006/單選/1分。2007年教材中無形資產的確認計量有較大變化，近年主觀題常涉及到該章內容，因此，預計今年會有更多的考點。本章重點掌whSe3dBNA2z6YlhH1VukdQ==握：企業自行研究開發無形資產過程中研究與開發支出的確認條件；無形資產的初始計量；無形資產使用壽命的確定與攤銷原則；無形資產的處置與報廢，無形資產核算會計科目的變化。
　　第八章《投資性房地產》
　　本章是新增內容，重點掌握：投資性房地產的概念和范圍、確認條件、初始計量、后續計量，投資性房地產的轉換、處置等核算內容。投資性房地產主要核算內容見表3。
　　第九章《非貨幣性資產交換》
　　近三年題型及分數分布：2004/單選/1.5分；2005/多選/4分；2006/無。本章重點掌握：非貨幣性資產交換具有商業實質的判斷；非貨幣性資產交換概念與判斷：（支付補價方）支付補價/換入資產公允價值＜25%，或：支付補價/換出資產公允價值＋支付補價＜25%；（收到補價方）收到補價/換出資產公允價值＜25%；非貨幣性資產交換的核算以及非貨幣性資產交換損益的確認。
　　
　　第十章《資產減值》
　　本章是新增內容，引入了資產組、總部資產、資產減值的有關新概念，以及資產減值的認定、資產可收回金額的計量、商譽減值的處理等不同會計處理方法。內容較多，也較新，應引起考生的重視。
　　1.資產組減值損失確認分攤順序：
　　（1）抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值。
　　（2）資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。
　　抵減后的各資產賬面價值不得低于以下三者最高的（留下最多的）：該資產公允價值減去處置費用后的凈額（可確定）；該資產預計未來現金流量現值（可確定）；零。
　　（3）未能分攤的減值損失，按資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。
　　2.總部資產減值損失確認分攤順序：先認定所有與該資產相關的總部資產；再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組，分別下列情況處理：
　　（1）相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值（含已分攤的總部資產的賬面價值）和可收回金額，按照資產組減值測試的順序和方法處理。
　　（2）相關總部資產中難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，按以下方法處理：
　　1）不考慮相關總部資產，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，按資產組減值測試的順序和方法。
　　2）認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合：包括：所測試的資產組和可以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的總部資產的賬面價值。
　　3）比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照資產組減值測試的順序和方法處理。
　　3.主要賬務處理。借：“資產減值損失”；貸：壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備、可供出售金融資產（公允價值變動）；長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、生產性生物資產減值準備、無形資產減值準備和商譽減值準備。劃線部分是允許轉回的。
　　第十一章《負債》
　　近三年題型及分數分布：2004/單選/1.5分，多選/2分；2005/單選/1分，多選/2分，涉及計算及會計處理題；2006/單選/1分。本章重點掌握新增“金融負債”和“職工薪酬”的內容；應交稅費和應付債券的核算。
　　職工薪酬包括的內容：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫療保險費、養老保險費（包括基本養老保險費和補充養老保險費）、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經費和職工教育經費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償（下稱“辭退福利”）；（8）股份支付；以現金結算的股份支付和以權益工具結算的股份支付也屬于職工薪酬。特別注意非貨幣性職工薪酬的核算。
　　
　　第十二章《所有者權益》
　　近三年題型及分數分布：2004/單選/1.5分；2005/無；2006/無。本章重點掌握資本公積和盈余公積核算內容的變化。直接針對本章的考題較少，注意與投資業務的結合。
　　第十三章《收入、費用和利潤》
　　近三年題型及分數分布：2004/單選/1分，多選/2分，綜合/15分；2005/單選/1分，多選/4分；2006/單選/4分，多選/1分。本章重點掌握：銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入的確認和計量問題；營業外收入和營業外支出的構成。特別注意掌握新準則的變化：分期收款銷售商品收入的確認與計量；附有銷售退回條件的商品銷售；售后回購；銷售商品和提供勞務混合業務。建造合同業務變化不大。
　　注：原第十四章
　　第十四章《財務報告》
　　近三年題型及分數分布：2004/計算及會計處理題/12分；2005/單選/1分，多選/4分；2006/單選/1分，多選/6分，計算及會計處理題/10分。歷年考題均會涉及到會計報表項目的填制或調整，是非常重要的一章，而由于2006年新準則的發布，會計報表的項目發生了重大變化，更應引起考生的注意。重點掌握資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表的內容格式和編制方法。
　　第十五章《或有事項》
　　近三年題型及分數分布：2004/單選/1分；2005/無；2006/多選/2分。本章重點掌握預計負債的確認與計量；虧損合同和重組形成的或有事項的處理；熟悉或有事項的概念及常見或有事項、了解或有事項的特征。本章主要與所得稅和資產負債表日后事項相結合出題。
　　第十六章《債務重組》
　　近三年題型及分數分布：2004/無；2005/多選/2分；2006/無。本章重點掌握債務人和債權人對債務重組的會計處理，本章內容應與存貨、固定資產、無形資產以及負債等章節結合復習。新準則的主要變化體現在以非現金資產抵債時計量基礎采用公允價值，不是非現金資產的賬面價值計量，因而產生債務重組損益，并且計入當期營業外收入或營業外支出。
　　第十七章《政府補助》
　　本章為新增內容，重點掌握政府補助有關概念、分類和計量基礎、與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助的會計處理。
　　第十八章《借款費用》
　　近三年題型及分數分布：2004/單選/1分，多選/2分；2005/單選/1分；2006/多選/2分。該章內容與固定資產、投資性房地產和存貨等章相聯系。重點掌握借款費用的確認、借款費用資本化金額的確定；借款費用開始資本化、暫停資本化、停止資本化的條件。借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。尤其重點掌握一般借款的借款費用資本化的計算。
　　第十九章《股份支付》
　　本章為新增內容，重點掌握股份支付的概念、分類和計量基礎；授予日、等待期、可行權日及可行權日后會計處理規定；掌握權益結算和現金結算的股份支付。
　　第二十章《所得稅》
　　本章內容每年試題均會涉及，大多是綜合題與“會計政策、會計估計變更和差錯更正”和“資產負債表日后事項”等相結合。新所得稅會計準則發生很大變化，更應重點掌握資產負債表債務法核算所得稅的方法。資產負債表債務法核算所得稅的基本核算程序：
　　1.應納稅所得額＝會計利潤±當期調整數（所有差異）
　　2.應納稅所得額×所得稅率＝當期應交所得稅＝當期所得稅費用
　　3.確定資產、負債的賬面價值；確定資產、負債的計稅基礎；比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異
　　4.應納稅暫時性差異×所得稅率＝遞延所得稅負債余額
　　可抵扣暫時性差異×所得稅率＝遞延所得稅資產余額
　　5.計算確定遞延所得稅資產、遞延所得稅負債發生額（年末－年初）
　　遞延所得稅＝當期遞延所得稅負債的增加（貸方）＋當期遞延所得稅資產的減少（貸方）－當期遞延所得稅負債的減少（借方）－當期遞延所得稅資產的增加（借方）
　　6.確定利潤表中的所得稅費用
　　
　　第二十一章《外幣折算》
　　近三年題型及分數分布：2004/無；2005/單選/1分；2006/計算及會計處理題/6分。本章重點掌握：外幣交易的會計處理和外幣財務報表折算。
　　第二十二章《租賃》
　　近三年題型及分數分布：2004/單選/1.5分；2005/單選/2分；2006/多選/2分。本章重點掌握承租人和出租人融資租賃的處理。本章大多出客觀題，因此應重點掌握基本概念。
　　最低租賃收款額、最低租賃收款額的現值、最低租賃付款額、最低租賃付款額的現值、租賃資產余值、擔保余值、承租人擔保資產余值、第三方擔保資產余值、出租人擔保余值、承租人擔保資產余值、租賃資產公允價值、初始直接費用、未確認融資費用、未實現融資收益、初始直接費用以及未實現售后租回損益的確認。
　　第二十三章《會計政策、會計估計變更和差錯更正》
　　近三年題型及分數分布：2004/多選/4分；2005/多選/2分，計算及會計處理題/10分；2006/單選/1分，多選/2分。重點掌握：濫用會計估計的會計處理；年初未分配利潤的調整；追溯調整法、未來適用法、追溯重述法的區別與應用。本章與資產負債表日后事項以及其他章節結合出綜合題。
　　第二十四章《資產負債表日后事項》
　　近三年題型及分數分布：2004/多選/2分；2005/單選/1分，綜合題/21分；2006/綜合題/16分。重點掌握：調整事項與非調整事項的判斷；調整事項的會計處理，注意有關所得稅的調整問題；與資產負債表日后事項有關的差錯的會計處理等。
　　第二十五章《企業合并》
　　本章是新增內容，合并方式：控股合并、吸收合并、新設合并；合并類型：同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。重點掌握：同一控制下和非同一控制下企業合并的處理。注意本章與長期股權投資相關內容的銜接以及合并財務報表的相關內容見表2所示。
　　第二十六章《合并財務報表》
　　近三年題型及分數分布：2004/多選/2分，綜合題/28分；2005/單選/1分，綜合題/21分；2006/單選/1分，多選/2分，綜合題/16分。本章重點掌握合并范圍的確定、合并凈利潤的計算、合并會計報表抵銷分錄的編制；合并報表合并數的計算。注意新增內容：編制合并資產負債表前需要按權益法對子公司長期股權投資進行調整，然后進行抵銷處理。
　　第二十七章《每股收益》
　　本章是新增內容，重點掌握：基本每股收益和稀釋每股收益的計算方法及其列報。
　　第二十八章《金融工具列報》
　　本章是新增內容，重點掌握：權益工具和金融負債的區分；發行既含有負債成份，又含有權益成份的非衍生金融工具的分拆；金融資產和金融負債的抵銷條件以及金融工具的披露要求。