論新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)促進(jìn)我國(guó)技術(shù)進(jìn)步的影響

　　【摘要】新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。其中無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則）與以前無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定相比，新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則不僅借鑒和吸取了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)做法，而且進(jìn)行了合理的創(chuàng)新，具有鮮明的中國(guó)特色，這充分體現(xiàn)出新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的制定水平有了質(zhì)的飛躍，它將對(duì)促進(jìn)我國(guó)企業(yè)及國(guó)家的技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)生積極的影響。
　　
　　國(guó)家主席胡錦濤在全國(guó)科學(xué)技術(shù)大會(huì)上說(shuō)：“企業(yè)是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，也是技術(shù)創(chuàng)新的主體，中國(guó)必須培育一大批具有自主創(chuàng)新能力，擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)。”2005~2020年前我國(guó)國(guó)家的科技發(fā)展戰(zhàn)略其中一個(gè)重要的具體內(nèi)容便是要引導(dǎo)企業(yè)和社會(huì)增加科技，形成多元化、多渠道、高效率的科技投入體系，使全社會(huì)研究開(kāi)發(fā)投入占GDP的比例逐年提高，進(jìn)一步加大科技投入。隨著科技水平的迅速發(fā)展，信息化、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，使企業(yè)生存環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)格局也發(fā)生了重要的變化，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)用中的比例顯著提高，甚至躍居支配地位。在這種環(huán)境下，企業(yè)若想生存和發(fā)展，就必須發(fā)展自己獨(dú)特的技術(shù)，開(kāi)發(fā)自己獨(dú)特的產(chǎn)品，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的持續(xù)增長(zhǎng)。為此，越來(lái)越多的企業(yè)加大了科技開(kāi)發(fā)的力度和科研的投入，因而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量與核算也就更加重要。
　　在會(huì)計(jì)政策選擇方面，新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則引入了研發(fā)費(fèi)用資本化制度，著眼推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級(jí)，企業(yè)的研發(fā)能力既決定著企業(yè)的生死存亡和核心競(jìng)爭(zhēng)力，又是一個(gè)國(guó)家綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力與發(fā)展?jié)摿Φ闹匾w現(xiàn)。新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則改變了現(xiàn)行的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的做法，對(duì)于符合確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)活動(dòng)支出允許資本化，作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)水平，為落實(shí)中央提出的鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的號(hào)召創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)政策環(huán)境，功在眼前，利在長(zhǎng)遠(yuǎn)，戰(zhàn)略意義相當(dāng)重大。
　　
　　一、新舊無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的不同
　　
　　（一）無(wú)形資產(chǎn)的定義和適用范圍發(fā)生了變化。原準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定、依法申請(qǐng)取得發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)前損益。新準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)務(wù)形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)了無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，以后所有的無(wú)形資產(chǎn)都是可辨認(rèn)資產(chǎn)，它或是能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換，或是它的權(quán)利源自合同權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。商譽(yù)因不符合無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)，被明確規(guī)定排除在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外。企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》第二十三條的規(guī)定，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，而不用按照一定的年限每年進(jìn)行攤銷(xiāo)。
　　（二）取消企業(yè)為首次發(fā)行股票而投入的無(wú)形資產(chǎn)按賬面價(jià)值入賬的規(guī)定。舊準(zhǔn)則第10條中規(guī)定：企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。該規(guī)定在實(shí)務(wù)上有很多操作問(wèn)題，譬如，如果投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)在投資者賬上沒(méi)有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)將其入賬，這使得企業(yè)未入賬的無(wú)形資產(chǎn)，如：非專(zhuān)利技術(shù)等，將無(wú)法進(jìn)行投資，制約了企業(yè)利用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資的能力，也阻礙了企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)的意愿，抑制我國(guó)技術(shù)的發(fā)展。新準(zhǔn)則取消了這一規(guī)定，規(guī)定投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外，這有利于企業(yè)利用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資，刺激企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)投資的意愿，促進(jìn)我國(guó)科技的進(jìn)步。
　　（三）允許部分研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化。舊準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行研究和開(kāi)發(fā)并按法律程序取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。原規(guī)定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，雖符合謹(jǐn)慎性原則，但不太符合資產(chǎn)確認(rèn)的原則，阻礙了企業(yè)科技創(chuàng)新和技術(shù)投入，不利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。新準(zhǔn)則對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了修訂，增加了“研發(fā)支出”這一科目，區(qū)分了企業(yè)研究開(kāi)發(fā)階段的支出性質(zhì)，包括研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查；開(kāi)發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；而企業(yè)開(kāi)發(fā)階段的支出符合以下5條資本化條件的才能資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：一是完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；二是具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；三是無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；四是有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；五是歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)階段的支出，首先應(yīng)在研究開(kāi)發(fā)支出中歸集，期末，按是否應(yīng)予資本化或費(fèi)用化，再方便結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)和管理費(fèi)用中去。
　　（四）不再限定無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值為零。原準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)全額攤銷(xiāo)，不存在凈殘值。新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。
　　（五）增加了延期支付的核算辦法。原準(zhǔn)則對(duì)延期付款購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有特殊規(guī)定，仍是按合同規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值入賬，無(wú)論何時(shí)付款。而新準(zhǔn)則考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值觀念，認(rèn)為：購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付的價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資的性質(zhì)，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。這要求我們?cè)谫?gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按所購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
　　
　　二、新的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)促進(jìn)我國(guó)技術(shù)進(jìn)步的影響
　　
　　從以上幾點(diǎn)不難看出，新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則不僅從定義、范圍上對(duì)無(wú)形資產(chǎn)做了修訂，也從會(huì)計(jì)核算上對(duì)無(wú)形資產(chǎn)做了完善和補(bǔ)充；它不僅重新修改了投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量方法，確立了無(wú)形資產(chǎn)可有殘值、部分研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可予資本化的觀念，也引進(jìn)了貨幣的時(shí)間價(jià)值觀念，使新的《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則更完備、更具有可操作性、更具有國(guó)際性。其對(duì)促進(jìn)我國(guó)技術(shù)進(jìn)步的積極影響具體表現(xiàn)為：
　　（一）新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，商譽(yù)因此被剝離出無(wú)形資產(chǎn)的范疇，使無(wú)形資產(chǎn)的定義更加明確，有利于核算企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的真正價(jià)值，加大對(duì)研究開(kāi)發(fā)的投入，從而提升企業(yè)的技術(shù)水平，促進(jìn)我國(guó)科技的進(jìn)步。
　　（二）取消企業(yè)為首次發(fā)行股票而投入的無(wú)形資產(chǎn)按賬面價(jià)值入賬的規(guī)定使企業(yè)取消了對(duì)接受無(wú)形資產(chǎn)投資的界限，有利于無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中作用的發(fā)揮，激勵(lì)相關(guān)人員加大對(duì)科技的發(fā)明創(chuàng)造，促進(jìn)我國(guó)科技的進(jìn)步。
　　（三）開(kāi)發(fā)投入較多的公司將受益于開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化。由于國(guó)內(nèi)公司的研發(fā)活動(dòng)多半集中于材料、裝置和產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，即屬于開(kāi)發(fā)階段的支出，按照新準(zhǔn)則規(guī)定予以資本化，大大降低了對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊，無(wú)疑會(huì)提升科技及創(chuàng)新類(lèi)企業(yè)的業(yè)績(jī)，減輕經(jīng)營(yíng)者在開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力，鮮明地體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同性和國(guó)家對(duì)科技及創(chuàng)新類(lèi)企業(yè)的政策扶持，鼓勵(lì)企業(yè)增加研究開(kāi)發(fā)投入，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，積極鼓勵(lì)和支持企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)。
　　（四）不再限定無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值為零和增加了延期支付的核算辦法，承認(rèn)時(shí)間價(jià)值，是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的重新認(rèn)識(shí)，有利于提高對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的真實(shí)性與可靠性，同時(shí)也符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)要求。
　　（五）結(jié)合《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006~2020年）》若干配套政策的相關(guān)規(guī)定，允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的150％抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的增加，可以通過(guò)配套政策進(jìn)行抵扣，即公司在盈利增長(zhǎng)的同時(shí)，并不會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)和現(xiàn)金流的流出。這就打消了企業(yè)對(duì)加大無(wú)形資產(chǎn)投入的許多顧慮，進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投資，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下將充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)的促進(jìn)作用。