接軌·協(xié)調(diào)·趨同

　　【摘要】會(huì)計(jì)改革從屬于經(jīng)濟(jì)體制改革，是經(jīng)濟(jì)體制改革的一部分。我國的會(huì)計(jì)改革路徑經(jīng)歷了從與國際慣例接軌到與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)再到與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的轉(zhuǎn)變，是經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)使然。本文從三個(gè)方面對(duì)我國會(huì)計(jì)改革的路徑及引起改革路線改變的原因作一詮釋。
　　
　　2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則），宣告我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在更大的程度上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。
　　著名會(huì)計(jì)學(xué)家邁克爾·查特菲爾德曾指出，會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的，與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。縱觀改革開放以來我國會(huì)計(jì)改革歷程，大體上經(jīng)歷了三個(gè)不同的路徑：與國際慣例接軌、與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)和與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。這三條路徑的形成基本上說明了我國對(duì)作為“國際通用商業(yè)語言”的會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的逐步深化和實(shí)踐上的價(jià)值取向。
　　
　　一、市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，推動(dòng)了我國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)慣例的初步接軌
　　
　　1992年前，我國建立了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算體系，其基本特征是封閉而自成一體。黨的十一屆三中全會(huì)制定了改革開放政策，其后大量外資涌入我國，期間雖然在“三資”企業(yè)引進(jìn)了部分國際通行的會(huì)計(jì)政策，但總體上沒有動(dòng)搖原有的會(huì)計(jì)核算體系。1992年6月9日江澤民同志在中央黨校發(fā)表重要講話，第一次提出了中國改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，同年10月黨的十四大正式把這一目標(biāo)確定下來。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立預(yù)示著我國的經(jīng)濟(jì)將融入世界經(jīng)濟(jì)大潮之中，迫切需要改革我國的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)與會(huì)計(jì)的國際慣例接軌。正是在這樣的背景下，1992年11月財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、13項(xiàng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和10項(xiàng)行業(yè)的財(cái)務(wù)制度（簡稱兩則兩制）。“兩則兩制”的發(fā)布與實(shí)施，從根本上動(dòng)搖了原有的會(huì)計(jì)核算體系，已“盡可能多地同國際慣例接軌，采用國際慣例”(張佑才，1993)。這次會(huì)計(jì)改革在記賬方法、會(huì)計(jì)平衡公式、會(huì)計(jì)報(bào)表體系、資本金制度、折舊方法、專用基金、成本核算方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、企業(yè)利潤分配制度等方面實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的接軌，提出了會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素等一系列新的概念。
　　會(huì)計(jì)慣例是經(jīng)過歷史長期積累而逐步形成的世界各國通行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理原則、方法與程序。接軌是“比喻兩種事物彼此銜接起來”。1992年的會(huì)計(jì)改革是我國會(huì)計(jì)改革的“里程碑”，其重大意義不僅僅是結(jié)束了我國40多年來形成并使用的與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算體系，更為重要的是在推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌和與國際慣例接軌方面實(shí)現(xiàn)了重大突破，為建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制、進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)外開放作出了重大貢獻(xiàn)，對(duì)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了奠基作用。然而，“兩則兩制”畢竟是建立在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的初始階段，所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不可否認(rèn)地帶有較多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡，與國際慣例接軌只是初步的，還不能說是深度的接軌，確