淺談錯賬更正方法適用范圍的掌握技巧

閆六河

摘要：賬簿的登記是會計核算工作的中心環節。在記賬過程中記賬錯誤在所難免，一旦發現記賬錯誤，就應該及時進行更正，確保會計信息的真實、準確。選擇正確錯賬更正法更正錯賬是會計核算中一項重要的工作，學習中錯賬更正法適用范圍對學生來說易懂但不易掌握和熟練應用。因此，學習如何快速確定錯賬的類型、選擇正確的更正方法，正確更正錯賬非常重要。

關鍵詞：錯賬；更正方法；錯賬原因 ；適用范圍

會計賬簿是全面、連續、系統地記錄和反應經濟業務事項的簿籍，是會計信息形成的重要載體。賬簿登記是會計核算工作的中心環節，賬簿登記的質量決定了會計信息的質量，因此財務工作人員要具有一絲不茍、嚴謹務實的職業意識，避免出現錯賬。但是賬簿登記出錯，是每一個會計人員在實際工作中在所難免的，關鍵是要能夠使用恰當的方法進行正確的更正。筆者在多年的教學工作中發現：學生在學習錯賬更正方法這部分內容時很難正確區分不同方法的適用范圍。本文就如何巧妙掌握錯賬更正方法的適用范圍作一些探討。

一、教材對錯賬更正方法適用范圍的詮釋

“錯帳更正方法”是《基礎會計》教材（中等職業教育國家規劃教材，主編：張玉森、陳偉請，高等教育出版社）“會計帳簿”這一章第四節的內容，主要介紹了畫線更正法、補充登記法和紅字沖銷法等三種方法的適用范圍和具體操作方法。該內容條理清晰、操作性強，是會計人員在實際工作中必須掌握的一項技能。該內容無論在學科中，還是從整個專業教學計劃的全過程來看，都有著舉足輕重的作用。

錯賬更正的方法一般包括三種：畫線更正法、紅字沖銷法、補充登記法。（一）畫線更正法：在結賬前的核查時，發現記賬憑證填制無誤而賬簿記錄由于會計人員不慎出現筆誤或計算失誤，造成賬上文字或數字錯誤，此種錯賬可采用畫線更正法。（二）紅字沖銷法：又稱紅字更正法、赤字沖銷法。當出現以下兩種情況之一時，可以采用紅字沖銷法：一是在記賬后，經核對發現由于原記賬憑證上會計科目名稱寫錯或應借、應貸的方向記錯而造成賬簿記錄錯誤。二是在記賬或結賬以后，在核對時發現原記賬憑證上所記載的金額大于經濟業務的實際金額，造成賬簿記錄中金額錯誤。（三）補充登記法：在記賬或結賬以后，經核對發現記賬憑證中使用的會計科目，應借、應貸方向沒有錯誤，只是所記金額小于應記金額，并已據此登記入賬，造成賬簿記錄相應出錯，對這種類型的錯賬，可使用補充登記法。在教學過程中發現，對于初學者來說，僅根據教材的內容講解，學生很容易混淆這幾種錯賬更正方法，在實際工作中更是無所適從。

二、錯賬更正方法適用范圍的掌握

1、正確認識與分析錯賬的類型。會計賬簿是依據審核無誤的記賬憑證登記的簿籍，登記賬簿中發生的錯誤主要有以下兩個方面的原因： 第一、記賬憑證填制錯誤。記賬憑證是會計賬簿登記的直接依據，一旦會計憑證在填制過程中出現錯誤，會計賬簿的登記必然出現問題。記賬憑證的要素包括名稱、填制日期、編號、摘要、經濟業務事項涉及的會計科目和記賬方向、發生金額、所附原始憑證張數和有關人員簽字等內容，容易出現錯誤的要素主要有：用錯會計科目、選錯賬戶方向、登錯應記金額。第二、記賬憑證填制無誤，賬簿登記錯誤。登記賬簿是一項謹慎細致的工作，即使記賬憑證填寫完全正確，記賬人員在登記賬簿的過程由于疏忽大意難免會出現錯記和漏記的情況。錯記可能是文字錯誤也可能是數字錯誤，可能是賬戶錯誤也可能是金額錯誤。

2、正確選擇更正方法的技巧 。常用的錯賬更正方法有三種，分別是畫線更正法、紅字沖銷法和補充登記法，如何選擇和使用更正方法是教學中的難點。如何突破關鍵在于使學生能夠區分這三種方法的適用范圍。那么，如何有效、正確區分這三種方法呢，筆者在教學工作中嘗試采用“三問”（三步驟）小技巧，取得了很好的教學效果。

一問：是會計賬簿錯誤還是會計憑證錯誤？當遇到錯賬更正問題時，首先要判斷的第一個問題就是：問題是出在會計賬簿上還是會計憑證上？如果在結賬前發現會計賬簿記錄有錯誤，而所依據的記賬憑證沒有錯誤，即純屬賬簿記錄中的文字或者數字出現了筆誤，則直接可以判斷應采用畫線更正法。如果發現會計憑證錯誤而使得依據其記賬的會計賬簿也產生錯誤的，則需繼續分析是由于哪種錯誤造成的。

二問：是會計憑證的科目錯誤還是金額錯誤？如果發現會計憑證錯誤而使得依據其記賬的會計賬簿也產生錯誤的，則繼續分析是什么類型的錯誤，是會計憑證中的科目錯誤還是金額錯誤？當然科目錯誤包括了應借、應貸會計科目應用錯誤和記賬方向有錯誤兩個方面。如果是這一類錯誤，則可以直接判斷采用紅字沖銷法。如果發現會計憑證中金額出現錯誤，則應繼續分析是哪種錯誤。

三問：是金額記大了還是記小了 會計憑證中的金額錯誤是記大了還是記小了呢？也就是說，所記金額大于應記金額還是所記金額小于應記金額？所記金額即為已經記錄在會計憑證上的錯誤金額，應記金額則為應該記入會計憑證中的正確金額。如果判斷為所記金額大于應記金額，則判斷應采用紅字沖銷法。如果判斷為所記金額小于應記金額，則判斷應采用補充登記法。

綜上所述，錯賬可以分為兩個基本類型：一是會計憑證正確而會計賬簿錯誤；二是會計憑證錯誤導致會計賬簿的登記也發生錯誤，包括會計科目運用錯誤、會計憑證上金額多記、金額少記三種情況。因此，錯賬更正三種方法的適用范圍可以圖示如下：

在教學過程中，我還嘗試運用口訣速記法指導學生記憶掌握錯賬更正方法的適用范圍：“證對賬錯劃線法；科目方向全部對；少記金額藍字補；多記金額紅字沖；科目方向出錯誤；先沖后填要記牢”。通過新的教學思路和教學方法，學生掌握起來非常容易收到非常好的效果。

參考文獻

[1] 張玉森，陳偉請.基礎會計[M].（第四版）主編：高等教育出版社.

[2] 會計賬簿記錄發生錯誤如何修正[Z].精英會計在線，2013，1（25）.

[3] 錯賬更正之“三問”小技巧[Z].財會月刊，2013.10.