略談內部控制的幾個觀念誤區及理性思考

摘 要：近年來，內部控制成為會計界的一個熱點問題，不斷完善企業內部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的意義。

關鍵詞：內部控制；觀念誤區；理性思考

許多學者對如何完善我國企業內部控制進行了較為廣泛和深入的研究。但是，人們對內部控制都還存在一些錯誤的或不全面的認識。這不利于建立適合我國國情的內部控制體系，也會阻礙內部控制目標的實現。

誤區之一：過分強調內部控制防止會計信息失真的目標，忽視內部控制的經營性目標。防止會計信息失真雖然是內部控制的一項重要目標，但內部控制最本質的作用乃是提高經濟效益，實現企業的目標。防止會計信息失真既不是內部控制的惟一目標，也不是最重要的目標。可見，將內部控制的目標僅僅定位在減少會計信息失真，不僅不利于發揮其改善經營管理的作用，而且會使企業領導及員工產生抵制情緒。事實上內部控制的目標包括經營性目標、財務報告目標、遵循性目標等方面。有效的內部控制，應能合理地保證董事會及管理階層了解該公司實現其經營目標的程度，對外公開的財務報告可靠并符合相關的法律法規。內部控制的目標有興利與防弊兩個方面，興利是最主要的。

誤區之二：認為內部控制就是內部會計控制。將內部控制等同于內部會計控制是不全面的。內部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于整個企業的生產經營管理全過程，企業應當針對采購、生產經營、銷售、財務管理、研究開發、人力資源等各方面全面地制定內部控制。內部控制可劃分為內部會計控制和內部管理控制。前者的目的是保護企業資產，檢查會計數據的準確性和可靠性；后者的目的是提高經營效率，促使有關人員遵守既定的管理方針。內部會計控制和內部管理控制是相互聯系、不可分割的。

誤區之三：認為內部控制就是內部牽制。內部牽制只是內部控制的最初發展形式，內部牽制雖然也是現代內部控制的重要方法和原則，是組織機構控制、職務分離控制的基礎。但是，現代內部控制不僅僅是內部牽制，還包括預算控制、資產保護控制、人員素質控制、風險控制、內部報告控制、電子信息系統控制、內部審計控制等，而這些都不是內部牽制所能涵蓋的。

誤區之四：認為控制就是處罰，企業內部控制要重視倫理道德規范建設。西方國家強調的是法治，我們也在向法治化國家靠攏。我們也強調“以德治國”。企業內部控制應當建立在共同的倫理道德規范的基礎上，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業中的每一個員工信仰明確、思想鮮明，內部控制才更有效。

誤區之五：內部控制只針對一般員工。內部控制是整個企業都必須遵守的，包括制定內部控制的最高管理當局，也必須遵守其相關內容。內部控制是否有效，與企業領導是否重視、是否帶頭執行有很大的關系。一些企業之所以內部管理混亂，就是因為一些領導破壞如職責分離、授權批準等內部控制制度。因此加強對單位負責人的內部控制宣傳、提高他們自覺執行內部控制的意識，顯得格外重要。

事實上，內部控制是企業進行內部管理的需要，是管理控制系統的一部分，其根本作用在于衡量和糾正企業工作人員的活動，以保證事態的發展符合計劃的要求。不斷完善企業內部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，高企業的經營效率和效益具有積極的意義。筆者就以上誤區對內部控制制度的相關問題進行了一些理性思考：

思考之一：控與被控，需要永遠協調的一對矛盾。控是規范，控是約束，控是對舞弊的否定，是對損失的扼制。市場經濟條件下的企業需要內部控制，呼喚內部控制，這是主流，這是規律。越是優秀的企業，規范管理越有無形的作用。企業經營好比一湖清水，管理規范好比千里長堤，水從堤轉，才能因而得福：如果大堤本身千瘡百孔，水就會破堤而出，為禍一方。軍中無法，等于自敗，企業無規，等于自亂。內部控制對于保護企業意義非同小可。但控制畢竟是對人而言的，是對人行為的約束，對人權利的限制，矛盾永遠存在，協調控制與被控制之間的矛盾事關內部制度的成敗。

思考之二：控面與控點是值得研究的課題。嚴謹的內控制度，不僅對企業經營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業的各項經濟活動全面置于經濟監控之中，而且得對企業經營管理的重要方面和重要環節實行重點控制。面的控制與點的控制有機結合，內部控制才能發揮良好的效益。那么，在實施企業內部控制時，如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發而動全身的作用，是需要認真對待的問題。

思考之三：控制與創新是相依相伴的兩種手段。實施內部控制是為了保證企業經營健康發展，絕不能讓內部控制成為阻礙企業進步的障礙。在一定的意義上講，控制是為企業經營導航，控制自身沒有資本增值的功能，而保證企業生產經營活力的源泉是技術創新、管理創新、制度創新。只有不斷創新，企業才能不斷適應市場變化，生產經營才有足夠的動力。這就告訴我們，保持企業發展不僅要實施內部控制，更重要的是促進企業創新。