跨國公司大面積虧損造成的稅收損失問題研究

摘要:據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國有相當(dāng)部分跨國公司處于虧損狀態(tài)，這些跨國公司有相當(dāng)部分是為了避稅而人為制造虧損，這給我國的稅收造成了很大的損失#65377;如何減少稅收損失，從博弈論的角度探討可以得出結(jié)論:較小的跨國公司逃稅的概率，有利于增加政府財(cái)政收入;較小的稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率，可以節(jié)省稽查成本，根據(jù)這兩個(gè)方面建立完善的管理制度將會(huì)減少這方面的稅收損失#65377;

關(guān)鍵詞:跨國公司;稅收損失;博弈

中圖分類號(hào):F810.423文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)01-0162-02

據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì):截至2004年8月，在我國累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立的外商共494 025家外企中，有一半以上的企業(yè)都是處于虧損狀態(tài)，外資企業(yè)虧損面廣#65380;涉外稅收的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于企業(yè)的發(fā)展速度#65377;國內(nèi)研究稅務(wù)的專家指出，這些處于虧損狀態(tài)的跨國公司有相當(dāng)部分是為了避稅而制造的人為虧損#65377;據(jù)估算，跨國公司每年逃稅給中國造成的稅收損失高達(dá)300億以上#65377;我國由于稽查力度不夠，導(dǎo)致來源于這些外企的國家稅收損失，如何有效地進(jìn)行稅收稽查，減少跨國公司人為制造虧損而形成的稅收損失，本文從博弈論的角度，對(duì)這一問題進(jìn)行建模分析，從而對(duì)如何應(yīng)對(duì)跨國公司人為制造虧損造成稅收損失的論述給予理論上的佐證#65377;

一#65380;模型的假設(shè)

1.假設(shè)博弈雙方是跨國公司#65380;稅務(wù)機(jī)關(guān)的兩人博弈，可以類推多人博弈的情況#65377;

2.博弈雙方都是風(fēng)險(xiǎn)中立的理性人#65377;對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，最終目標(biāo)是扣除征管成本(包括征管機(jī)構(gòu)本身發(fā)生的管理費(fèi)用，征管人員的福利#65380;工資及具體的征管費(fèi)用等)后上繳國家的稅收額最大;跨國公司的目標(biāo)是如何使自己在最小被查獲情況下獲取最多的收益(納稅成本最小)#65377;跨國公司偷逃稅的處罰成本隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力度加大#65380;征管成本的上升而增加#65377;

3.博弈雙方的純策略各有兩種:稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國公司的行為有稽查#65380;不進(jìn)行稽查兩種;跨國公司則有依法納稅#65380;非法逃稅兩種#65377;

4.假定稅務(wù)稽查人員不存在收受賄賂的情況，假定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國公司的非法逃稅行為，只要稽查就一定能查出#65377;

5.收益矩陣見表，各字母代表的意思如下:

y是跨國公司的實(shí)際所得

t是稅率

x是向稅務(wù)機(jī)關(guān)的申報(bào)所得，為跨國公司可以決策，x<=y

k是稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后對(duì)未申報(bào)所得征收的罰款率，k>0

c是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查需要花費(fèi)的固定成本

л為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率，0<л<1，不進(jìn)行稽查的概率為1-л

r為跨國公司逃稅的概率，0

6.博弈雙方對(duì)對(duì)方的得益情況是了解的，即信息是完全的#65377;

7.預(yù)期收益:

稅務(wù)機(jī)關(guān)得到的收益，不進(jìn)行稽查時(shí)，同時(shí)跨國公司進(jìn)行逃稅情況下收益為tx，稅務(wù)機(jī)關(guān)得到的收益，不進(jìn)行稽查時(shí)，同時(shí)跨國公司不進(jìn)行逃稅情況下收益為ty;稅務(wù)機(jī)關(guān)得到的收益，稽查時(shí)，同時(shí)跨國公司進(jìn)行逃稅情況下的收益為ty+k(y-x)-c，稅務(wù)機(jī)關(guān)得到的收益，稽查時(shí)，同時(shí)跨國公司不進(jìn)行逃稅情況下收益為ty-c#65377;跨國公司誠實(shí)申報(bào)納稅后的預(yù)期收益為y(1-t)#65377;跨國公司非法逃稅，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的情況下的預(yù)期收益為y(1-t)-k(y-x)#65377;跨國公司非法逃稅，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不稽查的情況下的預(yù)期收益為y-tx#65377;

二#65380;博弈分析

對(duì)跨國公司來說，其目標(biāo)是如何使自己在最小被查獲的情況下(成本最小)獲取最多的偷逃稅款，跨國公司偷逃稅的處罰成本隨著征管力度加大，征管成本的上升而增加#65377;對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，其最終目的是要使扣除征管成本后上繳國家的稅收額最大#65377;

當(dāng)偷逃稅邊際凈收益為零時(shí)，即偷逃稅邊際收入等于偷逃稅邊際成本時(shí)，納稅偷逃稅的凈收益最大#65377;稅務(wù)機(jī)關(guān)邊際收入等于邊際成本時(shí)，上交給國家的稅收最多#65377;此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的運(yùn)行是最有效率的，跨國公司應(yīng)繳納的全部稅收額與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收額之間的差額就是跨國公司最佳的偷逃稅款#65377;

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的均衡混合戰(zhàn)略

設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的期望效用函數(shù)為:

v₁(л，1-л)=л[(1-r)(ty-c)+r(ty+k(y-x)-c)]+(1-л)[(1-r)ty+rtx]

對(duì)л的一階條件為:

r[ty+k(y-x)-tx]-c=0

得到:r*=c/[(t+k)(y-x)]，v₂(1-r*，r*)為跨國公司的混合戰(zhàn)略

rr*時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇稽查#65377;

2.跨國公司的均衡混合戰(zhàn)略

設(shè)跨國公司的期望效用函數(shù)為:

v₂(1-r，r)=(1-r)[лy(1-t)+(1-л)y(1-t)]+rл[y(1-t)-k(y-x)]+(1-л)(y-tx)}

對(duì)r的一階條件為:

л(t+k)=t

得到:л*=t/(t+k)

當(dāng)л<л*時(shí)，跨國公司選擇逃稅;當(dāng)л>л*時(shí)，跨國公司選擇誠實(shí)納稅申報(bào)#65377;

綜上所述，給出博弈的混合納稅均衡為:

r*=c/[(t+k)(y-x)];л*=t/(t+k)

這就說明較小的跨國公司逃稅的概率r*，以及較小的稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率л*，對(duì)于社會(huì)來說才是有益的#65377;л*小，說明稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率小，可以節(jié)省稽查成本;r*小，說明跨國公司逃稅的概率低，有利于增加政府財(cái)政收入#65377;

三#65380;實(shí)現(xiàn)混合納什均衡戰(zhàn)略的政策建議

1.立法管理嚴(yán)密#65377;根據(jù)法律法規(guī)修訂和補(bǔ)充條款，明確對(duì)資本弱化避稅#65380;利用避稅的管理辦法#65377;立法嚴(yán)密，跨國公司只能夠按照完善的法律程序納稅，其進(jìn)行逃稅的概率將會(huì)降低#65377;從而稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查的概率也會(huì)降低#65377;

2.提高涉外稅務(wù)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)稅收的征管工作#65377;當(dāng)今的納稅人尤其是大型跨國公司，都是知識(shí)密集型和資本密集型企業(yè)#65377;其經(jīng)營(yíng)方式#65380;管理方式#65380;最終產(chǎn)品以及產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)方式等都融入了先進(jìn)科技和現(xiàn)代管理理念，許多跨國公司本身就是高科技的產(chǎn)物#65377;另外，我國涉外稅收反避稅工作的主要對(duì)手是外國公司重金聘請(qǐng)的職業(yè)會(huì)計(jì)師#65380;律師，這些人精通各國法律#65380;信息靈通，具有豐富的避稅#65380;逃稅經(jīng)驗(yàn)#65377;要對(duì)這樣的納稅人實(shí)施有效管理，必須具備相應(yīng)的理論知識(shí)和實(shí)踐技能#65377;因此，稅務(wù)部門應(yīng)建立一支高素質(zhì)的稅收稽查隊(duì)伍#65377;從這一方面講，建立一支高素質(zhì)的稅收稽查隊(duì)伍可以降低稽查成本，有利于減少政府財(cái)政支出#65377;

3.發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用#65377;國際上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)時(shí)，通常都比較注重對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，而轉(zhuǎn)讓定價(jià)通常就是跨國公司認(rèn)為制造虧損的一個(gè)重要手段#65377;如果我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)在審計(jì)階段進(jìn)行調(diào)整，就可以把逃稅消滅在萌芽狀態(tài)，從而可以降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查成本#65377;

4.國家稅務(wù)總局建立價(jià)格信息庫和跨國公司納稅信息庫#65377;建立價(jià)格信息庫，并利用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)資源在全稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息的聯(lián)網(wǎng)和共享，改變過去由于信息不暢所帶來的被動(dòng)狀況，提高這一方面的工作效率和服務(wù)質(zhì)量#65377;如果國家稅務(wù)總局能針對(duì)大型跨國公司建立納稅信息庫，為全國稅務(wù)部門提供有關(guān)信息，必將有利于推動(dòng)跨國公司稅務(wù)檢查工作的開展，在全國范圍內(nèi)有利于減少跨國公司偷逃稅行為的發(fā)生，即降低跨國公司逃稅的概率#65377;

5.在立法中確定納稅人在轉(zhuǎn)讓定價(jià)或預(yù)約定價(jià)中的舉證責(zé)任#65377;西方國家為維護(hù)各自的國際稅收權(quán)益，先推出轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅措施，繼而又推出預(yù)約定價(jià)措施#65377;不管是轉(zhuǎn)讓定價(jià)或預(yù)約定價(jià)，由于信息不對(duì)稱，在避稅與反避稅的博弈中，跨國公司總是居于主動(dòng)地位，于是美國稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)或預(yù)約定價(jià)應(yīng)由跨國公司負(fù)舉證責(zé)任#65377;這在一定程度上改善了政府在這場(chǎng)博弈中的劣勢(shì)處境#65377;目前，已有不少國家開始效仿，我國也應(yīng)迅速跟進(jìn)#65377;

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（注:本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文）