金融風險防范與金融審計

摘 要：金融是我國國民經濟的核心，隨著經濟的發展，金融業本身所積聚的種種風險日漸顯露，并給社會經濟秩序帶來難以彌補的損害。與此同時，市場經濟的內在要求、金融審計的基本工作方式和程序等因素，就決定了金融審計在防范金融風險中必然發揮其不可或缺的作用，即金融審計責任越來越大，金融審計風險也日益加大。因此，為了降低審計風險，金融審計需要重點從審計人員、審計方法、審計內容等三方面進行改善和提高，強化金融審計，以提高金融審計質量，防范金融風險。

關鍵詞：金融風險；金融審計風險；金融審計

中圖分類號：F239．65 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)02-0106－02

一、金融風險的客觀存在

金融單位的固有風險體現在金融風險的客觀存在上。金融風險是經濟風險的一種，是金融機構在經營過程中，由于決策失誤、客觀情況變化或其他原因使資金、財產、信譽有遭受損失的可能性。

(一)金融風險的分類

1．市場風險(Market risk)。它是由于市場因素(如利率，匯率，股價以及商品價格等)的波動而導致的金融參與者的資產價值變化的風險。這些市場因素對金融參與者造成的影響可能是直接的，也可能是通過對其競爭者、供應商或者消費者所造成的間接影響。

2．信用風險(Credit risk)。它是由于借款人或市場交易對手的違約(無法償付或者無法按期償付)而導致損失的可能性。幾乎所有的金融交易都涉及信用風險問題。

3．流動性風險(Liquidity risk)。它是金融參與者由于資產流動性降低而導致的可能損失的風險。當金融參與者無法通過變現資產，或者無法減輕資產作為現金等價物來償付債務時，流動性風險就會發生。

4．操作風險(Operational risk)。它是由于金融機構的交易系統不完善，管理失誤或其他一些人為錯誤而導致金融參與者潛在損失的可能性。

(二)金融風險的危害

金融是現代經濟的核心，金融風險往往會給社會經濟秩序帶來難以彌補的損害。一家金融機構發生的風險所帶來的后果，往往超過對其自身的影響。金融機構在具體的金融交易活動中出現的風險，有可能對該金融機構的生存構成威脅；具體的一家金融機構因經營不善而出現危機，有可能對整個金融體系的穩健運行構成威脅；一旦發生系統風險，金融體系運轉失靈，必然會導致全社會經濟秩序的混亂，甚至引發嚴重的政治危機。

二、金融審計如何在防范金融風險中發揮作用

1．市場經濟“法則治理”的內在要求，決定了金融風險的防范需要獨立的外部組織的參與。市場經濟實際上就是法治經濟，它客觀上要求與市場發展相適應的一整套市場法則來規范各方的行為，以利于市場的良性運行。這是以人的自我約束力量有限性為基點，相信各個層次管理者都具有“經濟人”利益自我維護的傾向，而不可能將自身在管理中所存在的問題徹底地加以揭示，因而必須加以外在制度的約束。金融市場的發展也不能例外，對金融風險的防范尤其需要獨立的外部監管。而國家審計獨立性的本質特征，決定了金融審計在防范金融風險方面，必然會發揮金融機構內部控制和管理所不可替代的作用。

2．審計的基本工作方式和工作程序，為金融審計揭示金融風險提供了基礎。審計的基本工作方式是檢查會計賬目，包括會計賬簿、會計原始憑證和記賬憑證以及其他相關資料，而金融機構的具體經濟活動應該通過各自單位的會計賬目予以反映和揭示。在審計過程中，通過檢查這些會計賬目，了解被審計單位的基本情況。同時，對一個特定單位實施審計時，在程序上分為以下兩個步驟：首先是符合性測試，即對該單位的內部控制系統進行考察，評估其效能；其次是實質性測試，即通過符合性測試，對特定單位的內部控制系統有一個初步的評估，哪些環節比較完善，哪些環節不夠完善，哪些環節明顯存在漏洞，從而確定重點檢查的環節和內容，并著手進行詳盡的審查。以上兩個方面特別是后者，為金融審計揭示金融風險并發揮作用提供了直接途徑和可靠基礎。

3金融審計與金融風險防范在目標與手段方面存在一定的因果關系。金融風險的產生和積聚，在某種程度上是由于國家宏觀調控不到位，調控能力不強，央行監管不力，相關政策措施未能達到預期目標。化解和防范金融風險，必然要加強和改善國家宏觀調控能力，保障相關政策措施得以正確地貫徹實施，并確實達到預期目標。加強審計監督，維護國家財政經濟秩序，是審計法的法定要求，也是審計監督的立足點和出發點。監督金融機構對國家宏觀調控措施的執行情況，保障國家金融政策的貫徹實施，是金融審計根本目標之一。同時，審計監督直接接觸金融業不同環節，較為直觀地了解到宏觀調控措施在各個環節的傳導過程和效應，并能將審計過程中的所見所得向政府和有關部門提供信息反饋，必然有利于對宏觀調控政策的完善及其傳導效果。

三、防范金融風險的策略

(一)審計人員

1．充實金融知識，提高人員能力。審計監督要向金融單位有關業務活動與領域延伸，如貸款審查和有關保證措施，外匯買賣、信用證管理等，這些環節往往容易產生風險，也容易滋生腐敗。因此，有必要在審計業務培訓的基礎上，針對金融審計的特殊性，加強對銀行、證券、保險等金融行業的理論和實務技能、計算機操作技能的培訓。在條件許可情況下，審計機關可分期分批將金融審計人員送到金融企業進行跟班學習，充實金融業務知識，提高審計人員的政策、業務水平。

2．轉變理念，增強風險意識。目前，金融審計監督主要還是合規性監督，即對金融機構的市場準入、業務范圍、資本狀況、資金營運和財務收支等是否符合有關法律、法規。這種監督模式不利于有效地揭示金融風險，目標不夠明確，因此，要實現合規性監督向風險性監督的轉變。

(二)審計方法

1．改變方式，主動出擊。國家審計監督還更多地停留在對已經發生和完成事項的事后監督、檢查，側重于對已經形成的漏洞和突出的問題進行審查，并提出處理意見。這種監督方式明顯滯后、被動，不符合風險控制與管理的要求。因此，金融審計應該探索變被動為主動，實現事后監督向事中、事前監督的轉變。

2．改進方法，擴大審計面。金融審計的大部分項目是針對某一法人單位各個層面的機構，或是某一類別的所有法人單位及其所轄機構，這樣的項目需要花費大量的人力和時間，而且受到時間和地域的限制，一個年度實施不了幾個項目，審計的覆蓋面有限，且審計成本較高，審計效益較差。如果以信息網絡的方法實施監督，一方面可以實施經常性監督；另一方面則大大降低審計成本，提高工作效率。

(三)審計內容

圍繞防范金融風險，針對容易引發風險的環節和因素，突出審計重點。具體可以從以下內容著手審計：

1．金融資產運營狀況。如貸款發放、存量資產的質量尤其是貸款質量、對外投資情況、資產運營效益。

2．或有負債。如對外提供擔保、開具保函，開具銀行承兌匯票、即期或遠期信用證等，有無造成損失或存在潛在風險。

3．國家宏觀調控政策的貫徹落實情況。如存貸款利率政策的執行，國家產業政策與信貸政策的銜接，金融鼓勵行為與禁止行為的為與不為情況，同時，要強化信息反饋，為決策者提供可靠依據。

4．內部控制狀況。內部控制制度是否健全，控制系統是否有效，有無薄弱環節或明顯存在控制與管理上的漏洞。

[責任編輯 姜 野]

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