淺析ＡＢＣＭ在保險公司的應用

摘要:在保險公司的成本核算中，直接成本在總成本中所占的比重較低，間接費用所占的比重相對較高，按照傳統的成本核算方法，勢必造成嚴重的成本扭曲#65377;根據作業成本法的指導思想，對保險公司的責任中心進行業績評價，可以從“動因”層面發掘成本產生的根本原因，并能通過對企業內部價值鏈的管理，使作業鏈達到最優#65377;

關鍵詞:資源;作業;成本

中圖分類號:F275.3 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)06-0097-02

作業成本管理(ABCM)，是利用作業成本法(ABC)提供的核算信息，面向全流程的系統化和前瞻性的成本控制方法#65377;作業成本管理產生以后，解決了傳統成本會計對于間接費用分配不準確的難題，這對于保險行業的成本控制#65380;業績評價來說意義更加重大#65377;因為，在保險公司的成本核算中，直接成本在總成本中所占的比重較低，間接費用所占的比重相對較高，如果按照傳統的成本核算方法——采用“數量基礎分配法”進行間接費用的分攤，勢必造成嚴重的成本扭曲#65377;而根據“作業消耗資源#65380;產品消耗作業”的成本指導思想，作業成本管理將成本計算的側重點放在作業上，以作業作為核算和成本管理的對象，相對于傳統的成本核算方法而言，無疑是一次意義深遠的變革#65377;

一、ＡＢＣＭ框架內的成本核算體系

作業成本管理是以“作業成本法”作為其成本核算體系，它以“作業”為中心，根據作業對資源消耗的情況將資源成本分配到作業中，然后，根據產品所消耗的作業量，最終將成本分配到產品中#65377;作業成本法的成本核算過程可以用下圖來表示:

二、確定作業中心

在作業成本管理(ABCM)框架下，我們首先要進行作業鏈分析，這是實施ABCM的基礎#65377;通過研究保險公司的業務流程，可以知道其最重要的作業有9項，分別是業務拓展#65380;承保管理#65380;理賠管理#65380;人力資源管理#65380;客戶服務#65380;法律稽核#65380;信息技術支持#65380;廣告宣傳#65380;綜合管理#65377;按照作業類別來區分，業務拓展屬于單位水平作業，它對資源的消耗量與保費收入成正比，承保管理#65380;理賠管理#65380;廣告宣傳屬于產品水平作業，作業成本與保險產品的種類有關，人力資源管理#65380;客戶服務#65380;法律稽核#65380;信息技術支持#65380;綜合管理屬于支持水平作業，是使所有保險產品都受益的作業;從作業的屬性來區分，業務拓展#65380;承保管理#65380;理賠管理#65380;客戶服務屬于增值作業，人力資源管理#65380;法律稽核#65380;信息技術支持#65380;廣告宣傳#65380;綜合管理屬于非增值作業#65377;

三、尋找資源動因和作業動因

作業成本管理通過成本動因分析，可以找出作業消耗資源的資源動因和產品消耗作業的作業動因#65377;資源動因是衡量資源與作業關系的中介，它是資源被消耗的原因，通過資源動因就可以將資源成本合理地歸集到相應的作業中去;作業動因是衡量作業與產品關系的中介，它是引起作業消耗的原因，通過作業動因就可以將作業成本合理地分配到相應的產品中去#65377;

保險公司的各項作業消耗的主要資源有:人力資源費用#65380;基礎支持費用#65380;經營管理費用#65380;信息技術費用#65380;法律審計費用#65380;展業銷售費用#65380;承保管理費用#65380;理賠管理費用#65380;客戶服務費#65380;分保業務費用#65380;廣告宣傳費用#65380;壞賬損失費用#65380;其他管理費用等#65377;根據保險公司統計數據和管理目標，在向不同作業中分攤資源時，可以采用如下不同的資源動因:

其中默認分攤標準是指:與某個作業之間具有較強相關性的費用項目，直接默認到相應的作業，如廣告費默認到廣告宣傳作業#65380;理賠管理費用默認到理賠作業等#65377;

將資源歸集到各個作業中心后就形成了作業成本庫，下一步要做的工作就是找到作業動因，通過作業動因將作業成本分配到各個險類中#65377;根據作業成本庫的性質，作業向險類分攤將采用保費收入#65380;新保保單件數#65380;賠款支出#65380;賠案件數#65380;未決件數#65380;估損金額等6個分攤標準#65377;

在作業成本管理體系下，為了有效地進行成本管理，我們要建立基于作業鏈的責任中心及責任中心的成本控制標準#65377;在保險公司的控制操作中，我們主要是將作業成本管理與標準成本管理相結合#65380;將作業成本管理與預算管理相結合設定標準#65377;

1.與標準成本管理相結合

作業成本管理與傳統的標準成本管理的結合可以從兩個方面著手:先分析作業消耗資源，再分析產品消耗作業#65377;

對于保險公司的間接費用，當作業消耗資源時，采用如下公式可以計算出實際的作業成本與作業標準成本的差異:

作業標準成本=標準動因需要量×標準動因分配率 ①

作業實際成本=實際動因需要量×實際動因分配率 ②

成本差異=②-①

當產品消耗作業時，關系到每項作業是否發揮了最大能力，比如，理賠作業，在正常情況下每名查勘員每天最多可以現場查勘10項賠案，這種能力被稱為“約定作業能力”，對應的成本為“約定作業能力成本”#65377;但是當實際現場查勘數量小于約定作業能力時，就存在著“未利用作業能力成本”#65377;作業成本管理必須分析由于未利用作業能力而產生的差異，尋求降低未利用作業能力或未利用作業能力成本的方法#65377;比如，某查勘員某天現場查勘3個賠案，我們就可以分析其原因，是因為公司配備查勘員太多，還是查勘的調度不合理，沒有采取就近原則，導致在路上浪費時間較多等等，通過分析就可以找出產生差異的原因，進而找出降低未利用作業能力成本的方法#65377;

2.與預算管理相結合

要實現作業成本管理與全面預算管理有機結合，就要編制基于作業成本管理的預算#65377;作業成本管理的一般思路是:作業消耗資源，產品消耗作業#65377;要想知道消耗了多少資源，就必須知道有多少作業;同理，要想知道多少作業，就必須知道未來需要多少產品#65377;所以，作業基礎預算的一般流程如下圖所示:

可見，作業基礎預算與傳統預算一樣，都是以銷售預算為起點，不同的是間接費用預算，在傳統預算中，典型的是區別變動成本和固定成本，而在作業基礎預算下是區別成本動因#65377;

五、業績評價與作業鏈改進

通過對責任中心產生的成本差異進行評價，就可以發現實際成本與標準成本的差距#65377;如果實際成本幾乎接近標準成本，那么標準成本就必須變革，逐漸向最佳標準靠攏;如果實際成本偏離標準成本，那么就應分析差異產生的原因，并采取相應的措施#65377;我們進行成本差異分析和成本差異評價的目的有兩個:

一是對過去的業績進行相應的獎懲;二是要分析未來的趨勢#65377;

如果是由于資源的問題而導致作業成本的上升，那么就需要優化與供應商的作業鏈，降低采購成本;如果是由于市場份額的減少或與客戶相關的其他原因而導致未利用作業能力差異的產生，就需要優化與客戶的作業鏈;如果是公司內部的流程出現問題，就需要優化內部作業鏈#65377;

隨著保險市場競爭的加劇，促使保險公司對成本管理的要求越來越高#65377;基于作業分析法的ABCM系統通過對“資源-動因-作業-動因-成本”的細致分析，不僅能及時提供相對準確的成本信息，而且還能從“動因”層面發掘成本產生的根本原因，并能通過對企業內部價值鏈的管理，使作業鏈達到最優#65377;隨著公司管理水平的提高，不僅制造業需要精確的成本信息，保險公司#65380;銀行等金融行業，對于深入到流程層面的成本管理的需求會更為迫切#65377;

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[責任編輯杜娟]