經營決策中會計監督職能論略

摘要:當前會計監督參與經營決策存在著會計法制建設滯后#65380;會計監督弱化#65380;會計人員管理體制不合理#65380;政府監督部門合力沒有形成#65380;會計基礎工作不規范等嚴重弊病#65377;在經濟決策中應當采取提高會計人員的綜合素質#65380;加強社會主義法制建設#65380;改革和完善會計管理體制和經濟監督體制#65380;完善內部控制制度等對策充分發揮會計監督職能#65377;

關鍵詞:經營決策;會計監督;職能

中圖分類號:F231.6 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)06-0078-02

隨著社會主義市場經濟的高速發展，會計在會計主體乃至國家宏觀調控中的地位越來越顯示出其獨特的重要性#65377;然而，經濟發展對會計工作的要求與實際工作中會計監督的相對滯后形成了強烈的反差，會計監督困難阻力重重，財務濫收亂支，國有資產流失嚴重，會計監督在經濟決策中的作用不能發揮#65377;因此，在新形式下應認真思考當前會計監督中存在的問題，建立完善的會計監督機制，更好地發揮會計監督的職能作用#65377;

一、目前會計監督參與經營決策存在的問題

1.會計法制建設滯后，會計監督弱化

《會計法》第4條規定:“單位領導人領導會計機構#65380;會計人員和其他人員執行本法#65377;”第16條規定:“各單位的會計機構#65380;會計人員對本單位實行會計監督”#65377;這樣，會計人員一方面要服從本單位統一領導，另一方面又要對單位實施必要的會計監督，會計人員的這種在行政領導的同時對行政領導行為實施監督的雙重使命，從理論上講不通，在實際工作中也難行通#65377;如果強制要求會計人員在二者之間做到彼此兼顧，會計人員處在外擠內壓#65380;進退兩難的境地，其結果必然是會計人員為了保全自身而放棄執法，會計監督成為名副其實的“空架子”#65377;

2.會計人員的管理體制不利于會計監督職能的切實履行

國家財政部門只承擔對會計人員的領導，而會計人員的勞動#65380;人事#65380;工資福利等關系隸屬于各自所在的企事業單位#65377;作為相對獨立經濟實體的企事業單位，不僅擁有會計人員的管理和使用權，并且擁有相對甚至絕對的財務自主權#65377;這種管人與管事相分離的會計人員管理體制制約著會計人員有效地履行監督職能#65377;為解決這一矛盾，我國的一些地方也試行了會計委派制#65377;會計委派制可以達到管人與管事統一，在一定程度上可以消除會計人員的后顧之憂，確實能強化會計監督職能，提高會計信息質量，規范會計工作秩序#65377;但是會計委派制是一種政府行為，與轉變政府職能#65380;建立現代企業制度中的會計人員的任免權限與政治和經濟體制改革相矛盾，與《會計法》#65380;《公司法》#65380;《企業法》不符#65377;

3.政府監督部門合力沒有形成，會計監督的權威性不足

各級政府的財政#65380;審計#65380;稅收#65380;工商行政管理等諸多執法監督部門，在新形式下，從各自職能出發，通過機構改革，自成監督體系#65377;財政部門建立起國有資產運行管理體系，審計和稅務部門形成獨立的審計監督體系，而政府職能部門從各自利益出發，對會計監督各有取舍#65377;這樣的結果，不但未能形成相互配合的強化會計監督職能的政府監督體系，反而使會計監督本身應有的權威性削弱，造成企事業單位會計監督的外部支撐力度不夠#65377;此外，以會計師事務所為主體的社會性的會計監督服務機構發育還不夠完善，不能適應新形式下會計監督的新需求#65377;

4.會計基礎工作的不規范，使會計監督工作失去了可靠的物質基礎

“會計基礎工作是會計工作的基本環節，也是經濟管理工作的重要基礎#65377;”財政部十分重視會計基礎工作，相應制定了一系列規章制度，用以規范會計基礎工作，但是由于單位領導重視不夠，會計人員素質不高并忽視學習，有意違紀等等原因，使得許多單位會計基礎工作極不規范#65377;

二、經營決策中發揮會計監督的對策

1.提高財會人員對會計監督重要性的認識

目前，有相當一部分財會人員對會計監督的重要性認識模糊#65377;他們認為，企業實行自主經營，廠長#65380;經理負責制，會計監督沒有必要了#65377;也有人認為，外部監督力量不斷擴大，如審計師事務所#65380;會計師事務所#65380;銀行#65380;稅務等部門的監督，會計監督沒有進行監督的必要了#65377;事實上，企業的所有經濟活動都離不開會計部門的參與，許多經濟領域內的不正之風#65380;違法犯罪大多瞞不過會計人員#65377;因此，加強會計監督對防范經濟犯罪有很大作用，這就要求我們會計人員對會計監督的重要性有足夠的了解#65377;而且隨著市場經濟的發展，現代企業制度的建立和實施，會計監督只能加強而不能削弱#65377;

2.加強社會主義會計法制建設，不斷完善社會主義市場經濟會計法律體系和會計信息責任制度，全面提高全民法治意識

會計準則和會計制度的完善是治本之策#65377;沒有健全完善的法規制度，即使是誠信的會計人，也會陷入“囚徒困境”，因此，應盡快建立完善#65380;完整的制度來規范行為，改善信用#65377;一是完善會計準則，壓縮想象空間，如適當增加財務報表附注，進一步完善與嚴格規范關聯交易的披露，加強對現金流量的呈報和考核等幾個方面#65377;二是加快制定和出臺新的具體會計準則，針對我國當前容易出現問題的方面加以規范#65377;三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規范更加具體#65377;

此外，應盡快建立會計誠信法律機制，加強會計誠信的立法和執法建設，加大執法力度，使誠信具有硬約束力，大幅度提高會計造假的成本，對造假單位及負責人進行經濟處罰#65380;刑事處罰，不僅要付出傾家蕩產#65380;聲名狼藉的代價，造成嚴重后果的還要負法律責任，真正做到有法可依#65380;有法必依#65380;執法必嚴#65380;違法必究，維護會計工作的嚴肅性#65377;同時，建立和完善市場退出機制，對那些不遵守行業規定，不守信用的企業和個人，出現失信行為后要把肇事者驅逐出相關行業，凈化會計隊伍#65377;

3.改革和完善會計管理體制，從組織機構和人員管理上保證會計監督

一個國家的會計管理體制主要包括兩個方面:一是實施會計管理的機構和組織;二是規范企業會計行為的有關法律#65380;法則和制度等規范體系#65377;隨著我國由計劃經濟向市場經濟轉軌，社會#65380;法律#65380;政治#65380;經濟環境都發生了顯著變化，原有的會計管理體制已不適應目前經濟發展的需要，應建立包括法律性管制#65380;行政性管制和社會性管制的全方位#65380;多層次的管理體制，這是實現會計監督的重要保證#65377;改革和完善會計管理體制應從兩方面入手:一是會計組織體制改革，從根本上制止行政長官及企業領導者干擾會計工作，授意#65380;指使會計人員捏造會計信息的違法違紀行為，以最終堵塞以權謀私#65380;權錢交易的信息漏洞;同時加強國家審計組織體制的改革，而不是受制于行政管理之內，真正形成居高臨下的具有威懾力的審計監控權力;明確會計師事務所在社會經濟中的獨立#65380;公正的中介組織的地位，排除行政干預，使注冊會計師協會真正成為會計師事務所的主管單位#65377;同時，要整頓#65380;純潔注冊會計師隊伍，真正發揮社會經濟發展衛士的作用#65377;二是改革會計人員管理，建立會計行業管理中心，把會計人員納入行業管理軌道，并自覺接受行業自律組織的約束，主動服從行業管理，企業則在行業規章許可范圍內自主選聘會計人員#65377;

4.完善經濟監督機制，加強發展注冊會計師事業

新的《會計法》進一步規范了會計監督制度，確立了企業內部監督#65380;社會監督和政府監督三位一體的會計監督體系#65377;會計內部監督強調單位負責人對法律責任#65380;會計人員和其他人員對單位負責，這更符合企業實際情況和國際慣例的做法#65377;社會監督方面，要對會計師事務所體制進行改革，營造一種會計師事務所能嚴格按照《中華人民共和國注冊會計師法》的規定堅守獨立#65380;客觀#65380;公正的原則的職業環境#65377;凡違反《注冊會計師法》規定出具虛假報告的，堅決按法律法令進行處罰，財政部門要加強對會計師事務所等社會中介機構的再監督，建立必要的抽查制度，以確保財務報告的真實#65380;準確#65377;

5.完善企業內部控制制度，是保證會計信息質量的內在動力，也是企業可持續發展的生命力所在

建立健全企業內部會計控制制度及控制機制，充分發揮會計人員的監督職能，使會計人員誠信自律，完善企業治理結構#65380;建立現代企業制度，保證會計信息質量#65377;建立內部會計管理責任制，明確會計單位負責人及會計人員的職責和權限，建立會計人員崗位責任制，明確各個會計工作崗位的職權和權限，建立健全內部牽制制度和內部稽核制度，加強企業會計的內部控制#65377;通過內部控制制度的建立與加強，使會計工作更加規范化#65380;制度化，保證企業提供的會計信息合法性#65380;真實性與會計處理方法的一貫性#65377;建立健全內部監督制度主要體現在:參與經濟業務事項所有過程的工作人員要相互分離#65380;相互制約;重要經濟事項的決策和執行要明確相互監督#65380;相互制約的程序;明確財產清查范圍#65380;期限和組織程序;明確對會計資料定期進行內部審計的程序#65377;這些內部控制制度有效實施的關鍵就是不相容職務相互分離#65377;這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另外一個人或另一個部門的工作相聯系，進行連續不斷的檢查和監督，使內部監督制度真正落到實處#65377;

6.加強財會隊伍建設，提高財會人員素質

近年來，我國的財會隊伍不斷壯大，然而，會計人員的素質從總體來看，仍不能適應經濟發展，在一定程度上妨礙了會計監督職能的發揮#65377;從前幾年財稅檢查中暴露出來的問題和近年來經濟犯罪的增加，可以看出一些財會人員執行國家法律#65380;法規#65380;制度的能力較差#65377;甚至，少數會計人員缺乏應有的政治覺悟和職業道德#65377;所以，要強化會計監督，必須加強會計隊伍的建設，提高會計人員素質#65377;尤其是在市場經濟的大潮中，要特別注意加強會計人員的思想教育和職業道德教育#65377;同時，還要不斷加強會計人員業務培訓，提高其業務技術和工作能力，以求更好地發揮會計監督職能的作用#65377;對忠于職守，確有業績的會計人員應予獎勵，對違反法紀不能履行會計監督的會計人員應嚴肅處理#65377;

[責任編輯張凌]