內部會計控制與應對反傾銷

摘要:由于很多外經貿企業缺乏完善的內部會計控制制度，無法及時提供準確的反傾銷應訴材料，而最終導致反傾銷敗訴#65377;基于反傾銷應訴的需要，企業尤其是出口企業必須根據《內部會計控制規范》，建立起行之有效的內部會計控制系統以及反傾銷會計控制外部信息支持系統，以便從容應對反傾銷#65377;

關鍵詞:內部會計控制;反傾銷應訴;反傾銷會計

中圖分類號:TG441.7 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)06-0080-02

近年來，中國企業遭受反傾銷之痛，不得不引起政府#65380;學術界#65380;實務界對反傾銷應訴敗訴的反思與總結#65377;雖然敗訴的原因是多方面的，但很多外經貿企業缺乏完善的內部會計控制制度，無法在短時間內提供準確的反傾銷應訴材料，是導致反傾銷敗訴的最主要原因#65377;本文針對反傾銷應訴的需要及企業內部會計控制缺失或執行不利的現狀，深入探索建立健全內部會計控制之路，以便幫助企業從容應對反傾銷#65377;

一、反傾銷應訴對內部會計控制的要求

進口國企業或行業通過比較，若得出進口商品的價格低于正常價值，并危害到自身利益時，則有權向出口國企業提起反傾銷申訴#65377;一旦立案，就需要被訴方按調查要求迅速而詳實地提供相關證據支持#65380;抗辯#65377;由于應訴時間有限，如果被調查企業事前沒有很好的內部會計控制系統及相應的預警措施，便會陷入極其被動的局面，敗訴#65380;被課以高額反傾銷稅以及被擠出進口國市場的可能性極大#65377;

實際上，任何用于支持#65380;舉證#65380;抗辯的會計資料，都必須取得調查機關對其可靠性的認可，否則一切努力都將付之東流#65377;所以，一個行之有效的內部會計控制系統，不僅可以幫助企業在遇到反傾銷調查時，能夠及時快速填列調查問卷，出具詳實#65380;完整#65380;準確的會計資料，有力地支持反傾銷的舉證;而且還有利于調查方對相關會計資料的認可，使企業處于積極有利的地位#65377;同時，有效的內部會計控制，還可以保證調查方的實地核查，及在聽證會上的有利抗辯#65377;另外，當企業遭遇其他國家產品傾銷時，通過良好的內部會計控制能夠及時地收集有關競爭對手的資料，并及時地組織整理分析，可以適時地提出反傾銷調查申訴以便維護企業和國家的正當權益#65377;所以，應對反傾銷離不開內部會計控制的支持#65377;

二、內部會計控制的現狀使應對反傾銷不容樂觀

我國財政部從2001年開始頒布《內部會計控制規范》等內部會計控制制度，其規范的內容包括:貨幣資金#65380;實物資產#65380;對外投資#65380;工程項目#65380;采購和付款#65380;籌資#65380;銷售與收款#65380;成本費用#65380;擔保等，在企業存在經營和財務風險的主要領域和項目，都規定了嚴格的操作規程#65377;從反傾銷會計角度，這些制度規范是非常及時和必要的，但我國企業對此規定的執行則差強人意#65377;據不完全統計，目前我國建立有效內部會計控制系統的企業不及總數的20%，許多國有大型企業內部會計控制則更加薄弱#65377;這種有法不依，執法不嚴的現狀，即使我國被確認為是市場經濟國家，由于內部會計控制制度不能讓人取得信任，仍然會使起訴國選擇替代國價格或推定價格，不可避免地會遭遇反傾銷的懲罰#65377;由此可見，我國企業應對反傾銷形勢不容樂觀#65377;

對于內部會計控制的方法，在《內部會計控制規范——基本規范》中規定:不相容職務分離控制#65380;授權批準控制#65380;會計系統控制#65380;預算控制#65380;財產保全控制#65380;風險控制#65380;內部報告控制#65380;電子技術控制等幾種#65377;對此，有關學者曾在2004年就內部控制總體應用效果做過問卷調查(見下頁表)#65377;

從表中統計數據中我們看出，較之其他方法，企業內部報告控制#65380;會計系統控制的執行效果較差，預算控制最差#65377;而會計控制系統又是反傾銷調查時最先被關注的內部控制對象，從某種角度也證明了我國成為世界反傾銷活動最大受害國的原因#65377;目前，我國已頒布的《內部會計控制規范》中沒有對“建立反傾銷決策支持和監控系統”具體的指導和規定，企業的經驗不足和反傾銷會計人員的缺乏，都需要進一步規范完善內部會計控制系統#65377;

三、建立健全內部會計控制，從容應對反傾銷

(一)企業必須建立起行之有效的內部會計控制系統

在接受反傾銷調查時，調查的項目主要應由企業的會計系統來支持#65377;以美國為例，在填寫調查問卷表時，大部分項目是會計問題#65377;美國在進行反傾銷調查時，要求企業提供過去2—3年的經過審計的財務報表，并且核查企業各種數據文件與審計過的財務報表是否對應#65377;同時，調查人員還要看企業所屬行業#65380;生產過程的性質，從而判定企業所采用的相關會計政策是否公允#65377;在反傾銷調查時，調查方一般對出口產品的成本構成要素給予重點關注，并以此確定企業是否傾銷或傾銷程度#65377;由此可見，會計系統的數據提供，在反傾銷調查中至關重要#65377;

內部會計控制的相關問題，也是反傾銷調查問卷中的重要組成部分，又是提供完整#65380;準確會計信息資料的基礎#65377;良好的內部會計控制系統，不僅能夠保障調查問卷的及時填寫和各項支持材料的完整提供，而且還可以最大限度地取得調查方的信任，并能順利通過反傾銷的實地核查#65377;內部會計控制是內部控制系統的核心，與會計工作和會計信息直接相關#65377;財政部已頒布的《內部會計控制規范》，從加強企業管理#65380;完善內部會計控制#65380;改進企業經營方式的角度進行了具體規范，對企業內部會計控制的建設以及內部會計監督等做了相應的定位#65377;如《內部會計控制規范》第七條第(三)款中要求:內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策#65380;執行#65380;監督#65380;反饋等各個環節;第十六條規定:單位應當建立成本費用控制系統，做好成本費用管理的各項工作，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，等等#65377;應該說，如果企業能夠嚴格貫徹執行目前已頒布的《內部會計控制規范》，并按照規范要求構建起企業內部會計控制系統，完全可以滿足反傾銷應訴的需要，并可最大限度地規避反傾銷訴訟風險#65377;所以，建立行之有效的內部會計控制系統，是目前一些進出口企業的當務之急，并能保證企業在國際反傾銷的斗爭中“臨危不懼”，從容應對#65377;

(二)建立反傾銷會計控制外部信息支持系統

除了按要求執行財政部已頒布的《內部會計控制規范》等系列規定外，還要建立“反傾銷會計控制外部信息支持系統”，這又分為“外部信息搜尋#65380;監控系統”和“調查期間輔助分析系統#65377;”

“外部信息搜尋#65380;監控系統”是整個反傾銷會計控制外部信息支持系統的核心和基礎#65377;因為這對反傾銷申訴和應對反傾銷都是至關重要的#65377;由于《WTO反傾銷協議》規定了采用反傾銷措施必須滿足的三個條件:(1)確實存在傾銷;(2)存在對進口國國內產業的實質損害;(3)認定傾銷與實質損害之間存在因果關系#65377;企業證明任何一個條件不滿足，都會使反傾銷申訴不成立#65377;而無論證明哪個條件都需要大量的外部會計信息資料#65377;如若證明出口國產品沒有構成“傾銷”，則要證明產品的出口價格不低于正常價值，這需要有起訴國相關產品價格及成本構成的會計信息，或者需要對合理第三國的出口價格或類似產品的替代國價格及成本構成情況的會計信息#65377;若證明是否對進口國國內行業造成實質損害，更需要對進口國的整個行業情況及相關會計信息有所了解和把握#65377;對此，企業可以采取以下應對措施:(1)建立出口產品與內銷產品的并行記錄報告體系#65377;對出口產品價格和內銷產品價格作分別登記，詳細列示不同價格的構成依據，按成本動因對成本進行深入細致的分解，并合乎我國公認會計準則#65377;(2)建立進口國和出口國#65380;合理第三國類似產品價格#65380;成本構成和銷售量的追蹤記錄報告#65377;以便及時發現對方反傾銷跡象，也同時關注國外的傾銷跡象，及時提出反傾銷申訴，并為選擇合理替代國提供會計依據#65377;此外，筆者認為，這些信息應同時可用于企業的市場戰略規劃#65380;產品的生產銷售計劃#65380;預算等其他的分析決策等，因而應是效益大于成本#65377;

“調查期間輔助分析系統”，主要是在企業被調查期間按照調查人員的要求及時提供外部會計信息，以便通過分析整理進行會計規避或會計抗辯#65377;

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