國家內(nèi)部控制與市場經(jīng)濟(jì)

摘要:從國家的角度上，一切法律#65380;法規(guī)#65380;制度乃至道德規(guī)范都是其“內(nèi)部控制”的組成部分#65377;市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，健全并有效運行的“國家內(nèi)部控制”是保障市場經(jīng)濟(jì)有序#65380;健康#65380;良性發(fā)展的必備條件#65377;控制環(huán)境是內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，關(guān)系到控制的設(shè)計是否完善#65380;合理，控制的運行是否有效#65377;我國國家內(nèi)部控制薄弱#65380;控制設(shè)計不健全#65380;現(xiàn)有的控制無法有效運行的深層原因，正是控制環(huán)境本身存在問題，是管理者本身無視控制#65380;逾越控制的結(jié)果#65377;

關(guān)鍵詞:國家內(nèi)部控制;規(guī)則;市場經(jīng)濟(jì)

中圖分類號:F123.9 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)06-0196-02

關(guān)于內(nèi)部控制的概念， COSO(Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission，美國企業(yè)咨詢委員會)在1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制――整體框架》(該準(zhǔn)則于1994年進(jìn)行了增補(bǔ))中是這樣描述的:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會#65380;管理層以及其他員工實施的，為經(jīng)營活動的有效性#65380;財務(wù)報告的可靠性#65380;相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程#65377;如果將內(nèi)部控制的具體內(nèi)容與設(shè)計和執(zhí)行者的內(nèi)涵加以擴(kuò)大，則我們完全可以說，從國家的角度上，一切法律#65380;法規(guī)#65380;制度乃至道德規(guī)范都是其“內(nèi)部控制”的組成部分#65377;

一、我國國家內(nèi)部控制現(xiàn)狀

市場經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展離不開健全有效的國家內(nèi)部控制#65377;而伴隨著中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展腳步而來的，卻是假貨泛濫#65377;問題的根源，一方面是因為我國缺乏細(xì)致完善的國家內(nèi)部控制，另一方面是現(xiàn)有的國家內(nèi)部控制沒有得到有效實施#65377;

按照制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中正式約束與非正式約束的劃分，國家內(nèi)部控制可以分為兩個部分，一個是相關(guān)法規(guī)制度，另一個是道德規(guī)范#65377;在中國二者都還處于亟待健全和完善的階段，突出地表現(xiàn)為法規(guī)制度體系尚不完整和現(xiàn)有法規(guī)制度缺乏可供操作的具體細(xì)節(jié)#65377;

1.從相關(guān)法律法規(guī)來看

我國的法律法規(guī)存在的突出問題是過于粗線條，缺乏細(xì)節(jié)，從而缺乏可操作性#65377;只要對比一下國外的相關(guān)法律，例如，日本的公司法#65380;德國的民法等，就不難發(fā)現(xiàn)，我們的法律對細(xì)節(jié)問題的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠#65377;

2.從社會道德規(guī)范的角度看

自文化大革命之后，從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型至今，我國根本沒有一套完整的道德規(guī)范體系#65377;盡管我國在歷史上就是一個重視道德#65380;講究誠信的國家，“與朋友交，言而有信”#65380;“與國人交，止于信”#65380;“君子愛財，取之有道”，等等，先哲們無不強(qiáng)調(diào)人無信則不立，強(qiáng)調(diào)追求利益應(yīng)當(dāng)通過合法的途徑#65377;然而遺憾的是，這些傳統(tǒng)的道德規(guī)范卻在一場浩劫中毀于一旦#65377;最明顯的后果，就是前所未有的誠信危機(jī)#65377;不擇手段地追求自身利益，成為許多人生活的唯一目標(biāo)#65377;沒有法律的規(guī)范，沒有了道德的約束，正如我國著名會計專家葛家澍所說，當(dāng)“利益驅(qū)動成為參與資本市場所有方面(也包括監(jiān)管市場的政府)和所有人的原動力”，“怎會有真正的‘道德’和‘良心’出現(xiàn)于這一社會?‘誠信’這一文化觀念有可能在這種土壤上滋生成長嗎?”

3.國民規(guī)則意識欠缺導(dǎo)致現(xiàn)有的“國家內(nèi)部控制”失效

在《現(xiàn)代漢語辭典》中，“規(guī)則”有兩層含義，一是指“規(guī)定出來供大家共同遵守的制度或章程”，二是指“規(guī)律#65380;法則”，也就是前文所說的“國家內(nèi)部控制”#65377;內(nèi)部控制是防范各種違規(guī)行為的主要機(jī)制，而“建立并實施控制是管理當(dāng)局的主要責(zé)任”#65377;在內(nèi)部控制的組成要素中，控制環(huán)境排在首位，是其他要素的基礎(chǔ)，直接決定著內(nèi)部控制能否實施和實施的效果#65377;控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度#65380;認(rèn)識和措施#65377;

國民之所以缺乏規(guī)則意識，表面上看是由于沒有一套完善的規(guī)則體系可供遵守，而實質(zhì)原因，恰恰是國家內(nèi)部控制的控制環(huán)境存在問題，是管理者本身無視控制#65380;逾越控制的結(jié)果#65377;以虛假會計信息為例，1999年COSO發(fā)布的《虛假財務(wù)報告:1987—1997美國上市公司的分析》顯示，“在72%的會計報表舞弊中，涉嫌參與者為公司總裁”#65377;而“上述研究結(jié)果與英國審計實務(wù)委員會在英國所做的研究結(jié)論是一致的，審計實務(wù)委員會同時還發(fā)現(xiàn)了會計報表舞弊的兩個關(guān)鍵特征”，其中之一是“大部分都是公司管理當(dāng)局舞弊”#65377;從中國證監(jiān)會公布的處罰公告中也可以看出，中國上市公司的舞弊案件無一不涉及公司的管理者，有些案件甚至涉及一些政府機(jī)

收稿日期:2007-03-20

作者簡介:許延明(1969-)，女，山東蓬萊人，副教授，注冊會計師，從事財務(wù)報表舞弊與內(nèi)部控制研究#65377;