關于建立城鄉統一稅制的探討

摘要:取消現行農業稅制后，建立城鄉統一稅制是我國稅制改革的最佳方案#65377;建立城鄉統一稅制應遵循公平原則#65380;法定原則#65380;傾斜原則#65380;簡便與效率原則#65377;構建城鄉統一稅制是一項龐大系統的工程，可以考慮分兩個階段實施，第一階段為打基礎階段，第二階段為全面構建階段#65377;構建城鄉統一稅制，應輔以財政支持，改革規范農村土地流轉制度，完善農村保障體系#65377;

關鍵詞:城鄉統一稅制;流轉稅;所得稅;配套措施

中圖分類號:F810.422 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)06-0014-02

隨著農業稅逐漸淡出歷史舞臺，中國的農業將構建一個怎樣的稅制，已成為政府及學術界深入探討的一個問題#65377;筆者認為，實行農業與工商業#65380;農村與城市統一稅制，在稅率和減免稅方面給予農業#65380;農民更多的優惠照顧，是我國稅制改革的首選#65377;

一、建立城鄉統一稅制應遵循的原則

1.公平原則#65377;稅收公平原則是指稅收負擔必須在依法負有納稅義務的主體間進行公平分配#65377;長期以來，我國一直采取城鄉有別的二元稅制，農業#65380;農民的稅收負擔遠遠高于工商業及城市居民#65377;而農業地區之間#65380;農民之間稅收負擔也不平衡#65377;建立城鄉統一稅制，應考慮到稅收的縱向公平和橫向公平兩個方面，一方面要考慮城鄉之間#65380;產業之間的稅負水平，另一方面要考慮農村地區之間#65380;農民個體之間的稅負公平#65377;

2.法定原則#65377;依法治稅是稅收工作的根本指導思想#65377;現行的農業稅體系在征管方面存在許多隨意性，這是造成農民負擔過重的一個重要因素#65377;通過稅收立法形式確定城鄉統一稅制，征稅必須以法律為依據，嚴肅稅收立法#65380;執法#65380;司法，使征稅機構和人員不得隨意更改稅收法令，是城鄉統一稅制能否成功實施的關鍵因素#65377;

3.傾斜原則#65377;長期以來，我國農業為工業化發展做出了巨大的犧牲#65377;工農業剪刀差等做法使巨額的農業資源無償或低成本流入城市，農業產業在市場競爭中處于不利地位#65377;因而，在農業生產狀況和農民收入水平沒有得到根本性改變之前，城鄉統一稅制體系應適當向農業和農民傾斜，通過制定稅收優惠政策，使農業的稅收負擔輕于工商業，農民的稅收負擔輕于城市居民，扶植農業的市場競爭能力，加快農業現代化進程#65377;

4.簡便與效率原則#65377;建立城鄉統一稅制，農業納稅人人數眾多且分散，征稅對象受自然條件限制較大，征管工作量大#65380;難度大#65377;因此，一方面政府部門在征收管理支出上力求以最小的征稅成本取得盡可能多的收入，另一方面涉農稅收政策法規的制定應力求簡便易行，使納稅人易于掌握，減少納稅成本#65377;

二、城鄉統一稅制的具體構想

構建城鄉統一稅制是一項龐大的系統工程，可以考慮分兩個階段，用二十年時間完成，并輔之以一系列配套措施#65377;

第一階段:2007—2015年，確保農民休養生息;微調涉農稅收制度;奠定建立城鄉統一稅制的基礎#65377;

1.微調現行涉農稅制#65377;一方面，重點清理后農業稅時代的稅收政策，以及與涉農產品#65380;涉農企業相關的涉農稅收政策，有針對性地開展涉農稅制建設可行性研究論證#65377;另一方面，在落實好已有涉農稅收優惠政策的基礎上，對涉農增值稅實行較大幅度地退稅或返還;對農民或涉農企業購買農機#65380;農具等固定資產發生的增值稅實行扣抵;對開發商建設農村公益事業，如生態建設#65380;農田水利基本建設#65380;路橋工程建設和教育#65380;醫療#65380;文化事業建設等發生的稅收實行減征或免征#65377;

2.建立科學的農用土地認定與分級制度#65377;首先，全國進行大規模的農用土地普查，實事求是地確定現有農用土地的數量及承包使用狀況，登記造冊，為今后的稅收征管科學地確定稅源#65377;其次，制定農用土地與非農用土地的科學的認定方法及土地的分級制度，嚴格區分農用土地與非農用土地，為土地使用稅的改革奠定基礎#65377;

3.加大政府財政轉移支付力度#65377;通過補貼項目到村#65380;補貼對象到戶等直補方式，切實將財政轉移支付和補貼資金大量向“三農”傾斜#65377;尤其要在農村產業結構調整#65380;公益事業發展#65380;主要糧食品種生產等方面，全面提高補貼標準#65377;

第二階段:2016—2026年，確立較完善的城鄉統一稅制#65377;

1.流轉稅的構建#65377;首先，推行大范圍的增值稅，對農業生產領域征收增值稅#65377;把生產經營規模比較大#65380;會計制度健全的農業生產大戶，如國有農場#65380;種植業大戶#65380;養殖業大戶等劃分為一般納稅人，按照增值稅一般納稅人的計稅辦法征收增值稅;把擁有土地較少#65380;生產規模較小的農戶，劃分為小規模納稅人#65377;在稅收優惠方面，取消農業生產者生產銷售自產農產品免稅的規定，改設起征點和減免稅，沒有達到起征點的收入較低的農戶不征稅#65377;其次，對生產銷售部分收入過高的土特產品的農戶征收消費稅#65377;一些經濟價值較大的種植業#65380;養殖業產品，如煙葉#65380;毛茶#65380;魚翅#65380;海參#65380;鮑魚等，通過增值稅調節收入仍然較高的，征收消費稅進行二次調節#65377;

2.所得稅的構建#65377;首先，對經濟單位從事種植業#65380;養殖業的生產經營所得，征收企業所得稅#65377;這類單位納入企業所得稅的征稅范圍后，同其他非農企業一樣，以收入減去成本#65380;費用#65380;損失#65380;稅金后的余額為應納稅所得額，實行差別比例稅率#65377;同時，企業所得稅的法律規定要體現國家的政策導向#65377;如在費用扣除方面，對種植業#65380;養殖業的科研費用，可全額從收入中扣除;在固定資產的稅務處理方面，對一般固定資產的折舊，采用直線法，而對科技含量較高的機器#65380;設備的折舊，采用加速折舊法，以促進農業生產向科技化#65380;現代化方向發展#65377;其次，對農業生產者生產經營所得，征收個人所得稅#65377;農業生產者的生產經營所得，比照個體工商戶生產經營計稅辦法，以總收入減去成本#65380;費用#65380;損失#65380;稅金后的余額為應納稅所得額，采用超額累進稅率計稅#65377;鼓勵農業生產者參加社會統籌，其繳納的社會保障支出在一定限額內允許稅前扣除#65377;

3.資源稅的構建#65377;將現有的耕地占用稅與城鎮土地使用稅合并為土地資源稅，列入資源稅的稅目#65377;土地資源稅的納稅人是使用土地，進行生產#65380;開發#65380;經營的單位和個人，分為農用土地納稅人和非農用土地納稅人#65377;土地資源稅按照土地的用途采用差別比例稅率計稅#65377;農用土地的稅率要低于非農用土地#65377;同時，農用土地也要根據土壤質量#65380;地理位置劃分為若干個等級，規定差別稅率#65377;對非農業用地的稅率設計采用從高原則和差別原則#65377;嚴格控制將農業用地轉為非農業用地，對這種行為征收一次性加成征收或加倍征收的土地資源稅#65377;

三、建立城鄉統一稅制的配套措施

建立城鄉統一稅制，是一項龐大系統工程，需要一系列配套措施輔助#65377;

1.進一步推進中央與地方的財政制度改革，加大中央政府轉移支付力度，為城鄉統一稅制的建立提供資金上和政策上的支持#65377;首先，國家根據不同時期的財力狀況，每年都要增加一定比例的財政支農資金投入，切實加強對弱質農業生產的保護和扶持政策#65377;通過財政補貼和信貸扶持以及制定與國際農產品貿易保護相配套的措施，進一步加強我國對農業生產實施政策保護#65377;其次，科學制定比較合理的工農業產品價格體系，從根本上解決價格“剪刀差”問題，減少農民從農業生產環節所獲得的經濟收益向工業或城市凈流出的數量#65377;

2.改革規范農村土地流轉機制，為城鄉統一稅制的建立創造必備的條件#65377;首先，應明確界定農民的土地財產權利，強化國家對農民土地產權的保護#65377;要以法律形式明確界定農民土地承包權的物權性質，使農戶真正享有占有#65380;使用#65380;收益和流轉四權統一的承包經營權#65377;現行土地征用地制度對農民明顯不公，存在濫用土地征用權的問題#65377;為了切實保護農民利益，征地補償必須以土地的市場價值為依據，實行公平補償，不能以侵害農民利益為代價降低建設成本#65377;在公共利益之外的非公益性用地，不再動用國家征地權力，而是在土地利用總體規劃和農地轉用年度計劃的控制下，改為征購#65377;要修改相應的法律法規，除國家非盈利性公益事業用地先征為國有外，其他類型的土地都應允許在不改變集體土地所有權性質的前提下進行集體非農建設用地流轉#65377;明確界定農民的土地財產權利，可以使城鄉土地市場的產權關系更加明晰，便于引入市場競爭機制來優化配置資源，促進可耕地在農戶之間自由流動，提高農地利用水平和農業勞動生產率，推動農業生產結構調整和農村第二產業#65380;第三產業的快速發展#65377;其次，培育和逐步完善農村土地市場#65377;通過積極培育和逐步完善農村土地市場，可以提高農用地的利用水平，提高農業勞動生產率和投入產出率，提高農業市場化#65380;國際化程度，不斷地增加農民收入，促進農業生產持續發展#65377;

3.完善農業保障體系，建立符合我國國情的農業保險制度和體系，為城鄉統一稅制的建立提供可靠的保障#65377;與城鎮社會保障制度相比，農村社會保障制度的建設還非常薄弱#65377;完善農村社會保障制度，首先，要加快建立完善農村最低生活保障制度#65377;可以先從經濟發達地區起步，最終建立城鄉一體化的最低生活保障制度#65377;其次，積極建立多層次#65380;多類型的農村醫療保障制度#65377;要將建立以大病統籌為主的互助合作醫療制度作為完善農村醫療保障制度的重點，完善其他形式的農村合作醫療制度，條件成熟的農村地區，也可以鼓勵農民參加商業醫療保險#65377;最后，要建立#65380;完善家庭養老保障與社會養老保險相結合的制度，逐步提高社會化養老的程度#65377;

參考文獻:

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