關(guān)于建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制的探討

摘要:取消現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制后，建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制是我國稅制改革的最佳方案#65377;建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制應(yīng)遵循公平原則#65380;法定原則#65380;傾斜原則#65380;簡便與效率原則#65377;構(gòu)建城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制是一項龐大系統(tǒng)的工程，可以考慮分兩個階段實施，第一階段為打基礎(chǔ)階段，第二階段為全面構(gòu)建階段#65377;構(gòu)建城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制，應(yīng)輔以財政支持，改革規(guī)范農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)制度，完善農(nóng)村保障體系#65377;

關(guān)鍵詞:城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制;流轉(zhuǎn)稅;所得稅;配套措施

中圖分類號:F810.422 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)06-0014-02

隨著農(nóng)業(yè)稅逐漸淡出歷史舞臺，中國的農(nóng)業(yè)將構(gòu)建一個怎樣的稅制，已成為政府及學(xué)術(shù)界深入探討的一個問題#65377;筆者認為，實行農(nóng)業(yè)與工商業(yè)#65380;農(nóng)村與城市統(tǒng)一稅制，在稅率和減免稅方面給予農(nóng)業(yè)#65380;農(nóng)民更多的優(yōu)惠照顧，是我國稅制改革的首選#65377;

一、建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制應(yīng)遵循的原則

1.公平原則#65377;稅收公平原則是指稅收負擔(dān)必須在依法負有納稅義務(wù)的主體間進行公平分配#65377;長期以來，我國一直采取城鄉(xiāng)有別的二元稅制，農(nóng)業(yè)#65380;農(nóng)民的稅收負擔(dān)遠遠高于工商業(yè)及城市居民#65377;而農(nóng)業(yè)地區(qū)之間#65380;農(nóng)民之間稅收負擔(dān)也不平衡#65377;建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制，應(yīng)考慮到稅收的縱向公平和橫向公平兩個方面，一方面要考慮城鄉(xiāng)之間#65380;產(chǎn)業(yè)之間的稅負水平，另一方面要考慮農(nóng)村地區(qū)之間#65380;農(nóng)民個體之間的稅負公平#65377;

2.法定原則#65377;依法治稅是稅收工作的根本指導(dǎo)思想#65377;現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅體系在征管方面存在許多隨意性，這是造成農(nóng)民負擔(dān)過重的一個重要因素#65377;通過稅收立法形式確定城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制，征稅必須以法律為依據(jù)，嚴肅稅收立法#65380;執(zhí)法#65380;司法，使征稅機構(gòu)和人員不得隨意更改稅收法令，是城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制能否成功實施的關(guān)鍵因素#65377;

3.傾斜原則#65377;長期以來，我國農(nóng)業(yè)為工業(yè)化發(fā)展做出了巨大的犧牲#65377;工農(nóng)業(yè)剪刀差等做法使巨額的農(nóng)業(yè)資源無償或低成本流入城市，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)在市場競爭中處于不利地位#65377;因而，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)狀況和農(nóng)民收入水平?jīng)]有得到根本性改變之前，城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制體系應(yīng)適當向農(nóng)業(yè)和農(nóng)民傾斜，通過制定稅收優(yōu)惠政策，使農(nóng)業(yè)的稅收負擔(dān)輕于工商業(yè)，農(nóng)民的稅收負擔(dān)輕于城市居民，扶植農(nóng)業(yè)的市場競爭能力，加快農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進程#65377;

4.簡便與效率原則#65377;建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制，農(nóng)業(yè)納稅人人數(shù)眾多且分散，征稅對象受自然條件限制較大，征管工作量大#65380;難度大#65377;因此，一方面政府部門在征收管理支出上力求以最小的征稅成本取得盡可能多的收入，另一方面涉農(nóng)稅收政策法規(guī)的制定應(yīng)力求簡便易行，使納稅人易于掌握，減少納稅成本#65377;

二、城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制的具體構(gòu)想

構(gòu)建城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制是一項龐大的系統(tǒng)工程，可以考慮分兩個階段，用二十年時間完成，并輔之以一系列配套措施#65377;

第一階段:2007—2015年，確保農(nóng)民休養(yǎng)生息;微調(diào)涉農(nóng)稅收制度;奠定建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制的基礎(chǔ)#65377;

1.微調(diào)現(xiàn)行涉農(nóng)稅制#65377;一方面，重點清理后農(nóng)業(yè)稅時代的稅收政策，以及與涉農(nóng)產(chǎn)品#65380;涉農(nóng)企業(yè)相關(guān)的涉農(nóng)稅收政策，有針對性地開展涉農(nóng)稅制建設(shè)可行性研究論證#65377;另一方面，在落實好已有涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，對涉農(nóng)增值稅實行較大幅度地退稅或返還;對農(nóng)民或涉農(nóng)企業(yè)購買農(nóng)機#65380;農(nóng)具等固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅實行扣抵;對開發(fā)商建設(shè)農(nóng)村公益事業(yè)，如生態(tài)建設(shè)#65380;農(nóng)田水利基本建設(shè)#65380;路橋工程建設(shè)和教育#65380;醫(yī)療#65380;文化事業(yè)建設(shè)等發(fā)生的稅收實行減征或免征#65377;

2.建立科學(xué)的農(nóng)用土地認定與分級制度#65377;首先，全國進行大規(guī)模的農(nóng)用土地普查，實事求是地確定現(xiàn)有農(nóng)用土地的數(shù)量及承包使用狀況，登記造冊，為今后的稅收征管科學(xué)地確定稅源#65377;其次，制定農(nóng)用土地與非農(nóng)用土地的科學(xué)的認定方法及土地的分級制度，嚴格區(qū)分農(nóng)用土地與非農(nóng)用土地，為土地使用稅的改革奠定基礎(chǔ)#65377;

3.加大政府財政轉(zhuǎn)移支付力度#65377;通過補貼項目到村#65380;補貼對象到戶等直補方式，切實將財政轉(zhuǎn)移支付和補貼資金大量向“三農(nóng)”傾斜#65377;尤其要在農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整#65380;公益事業(yè)發(fā)展#65380;主要糧食品種生產(chǎn)等方面，全面提高補貼標準#65377;

第二階段:2016—2026年，確立較完善的城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制#65377;

1.流轉(zhuǎn)稅的構(gòu)建#65377;首先，推行大范圍的增值稅，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域征收增值稅#65377;把生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模比較大#65380;會計制度健全的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)大戶，如國有農(nóng)場#65380;種植業(yè)大戶#65380;養(yǎng)殖業(yè)大戶等劃分為一般納稅人，按照增值稅一般納稅人的計稅辦法征收增值稅;把擁有土地較少#65380;生產(chǎn)規(guī)模較小的農(nóng)戶，劃分為小規(guī)模納稅人#65377;在稅收優(yōu)惠方面，取消農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅的規(guī)定，改設(shè)起征點和減免稅，沒有達到起征點的收入較低的農(nóng)戶不征稅#65377;其次，對生產(chǎn)銷售部分收入過高的土特產(chǎn)品的農(nóng)戶征收消費稅#65377;一些經(jīng)濟價值較大的種植業(yè)#65380;養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品，如煙葉#65380;毛茶#65380;魚翅#65380;海參#65380;鮑魚等，通過增值稅調(diào)節(jié)收入仍然較高的，征收消費稅進行二次調(diào)節(jié)#65377;

2.所得稅的構(gòu)建#65377;首先，對經(jīng)濟單位從事種植業(yè)#65380;養(yǎng)殖業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，征收企業(yè)所得稅#65377;這類單位納入企業(yè)所得稅的征稅范圍后，同其他非農(nóng)企業(yè)一樣，以收入減去成本#65380;費用#65380;損失#65380;稅金后的余額為應(yīng)納稅所得額，實行差別比例稅率#65377;同時，企業(yè)所得稅的法律規(guī)定要體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向#65377;如在費用扣除方面，對種植業(yè)#65380;養(yǎng)殖業(yè)的科研費用，可全額從收入中扣除;在固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理方面，對一般固定資產(chǎn)的折舊，采用直線法，而對科技含量較高的機器#65380;設(shè)備的折舊，采用加速折舊法，以促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)向科技化#65380;現(xiàn)代化方向發(fā)展#65377;其次，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)經(jīng)營所得，征收個人所得稅#65377;農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營計稅辦法，以總收入減去成本#65380;費用#65380;損失#65380;稅金后的余額為應(yīng)納稅所得額，采用超額累進稅率計稅#65377;鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者參加社會統(tǒng)籌，其繳納的社會保障支出在一定限額內(nèi)允許稅前扣除#65377;

3.資源稅的構(gòu)建#65377;將現(xiàn)有的耕地占用稅與城鎮(zhèn)土地使用稅合并為土地資源稅，列入資源稅的稅目#65377;土地資源稅的納稅人是使用土地，進行生產(chǎn)#65380;開發(fā)#65380;經(jīng)營的單位和個人，分為農(nóng)用土地納稅人和非農(nóng)用土地納稅人#65377;土地資源稅按照土地的用途采用差別比例稅率計稅#65377;農(nóng)用土地的稅率要低于非農(nóng)用土地#65377;同時，農(nóng)用土地也要根據(jù)土壤質(zhì)量#65380;地理位置劃分為若干個等級，規(guī)定差別稅率#65377;對非農(nóng)業(yè)用地的稅率設(shè)計采用從高原則和差別原則#65377;嚴格控制將農(nóng)業(yè)用地轉(zhuǎn)為非農(nóng)業(yè)用地，對這種行為征收一次性加成征收或加倍征收的土地資源稅#65377;

三、建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制的配套措施

建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制，是一項龐大系統(tǒng)工程，需要一系列配套措施輔助#65377;

1.進一步推進中央與地方的財政制度改革，加大中央政府轉(zhuǎn)移支付力度，為城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制的建立提供資金上和政策上的支持#65377;首先，國家根據(jù)不同時期的財力狀況，每年都要增加一定比例的財政支農(nóng)資金投入，切實加強對弱質(zhì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的保護和扶持政策#65377;通過財政補貼和信貸扶持以及制定與國際農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易保護相配套的措施，進一步加強我國對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實施政策保護#65377;其次，科學(xué)制定比較合理的工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品價格體系，從根本上解決價格“剪刀差”問題，減少農(nóng)民從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所獲得的經(jīng)濟收益向工業(yè)或城市凈流出的數(shù)量#65377;

2.改革規(guī)范農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)機制，為城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制的建立創(chuàng)造必備的條件#65377;首先，應(yīng)明確界定農(nóng)民的土地財產(chǎn)權(quán)利，強化國家對農(nóng)民土地產(chǎn)權(quán)的保護#65377;要以法律形式明確界定農(nóng)民土地承包權(quán)的物權(quán)性質(zhì)，使農(nóng)戶真正享有占有#65380;使用#65380;收益和流轉(zhuǎn)四權(quán)統(tǒng)一的承包經(jīng)營權(quán)#65377;現(xiàn)行土地征用地制度對農(nóng)民明顯不公，存在濫用土地征用權(quán)的問題#65377;為了切實保護農(nóng)民利益，征地補償必須以土地的市場價值為依據(jù)，實行公平補償，不能以侵害農(nóng)民利益為代價降低建設(shè)成本#65377;在公共利益之外的非公益性用地，不再動用國家征地權(quán)力，而是在土地利用總體規(guī)劃和農(nóng)地轉(zhuǎn)用年度計劃的控制下，改為征購#65377;要修改相應(yīng)的法律法規(guī)，除國家非盈利性公益事業(yè)用地先征為國有外，其他類型的土地都應(yīng)允許在不改變集體土地所有權(quán)性質(zhì)的前提下進行集體非農(nóng)建設(shè)用地流轉(zhuǎn)#65377;明確界定農(nóng)民的土地財產(chǎn)權(quán)利，可以使城鄉(xiāng)土地市場的產(chǎn)權(quán)關(guān)系更加明晰，便于引入市場競爭機制來優(yōu)化配置資源，促進可耕地在農(nóng)戶之間自由流動，提高農(nóng)地利用水平和農(nóng)業(yè)勞動生產(chǎn)率，推動農(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整和農(nóng)村第二產(chǎn)業(yè)#65380;第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展#65377;其次，培育和逐步完善農(nóng)村土地市場#65377;通過積極培育和逐步完善農(nóng)村土地市場，可以提高農(nóng)用地的利用水平，提高農(nóng)業(yè)勞動生產(chǎn)率和投入產(chǎn)出率，提高農(nóng)業(yè)市場化#65380;國際化程度，不斷地增加農(nóng)民收入，促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)持續(xù)發(fā)展#65377;

3.完善農(nóng)業(yè)保障體系，建立符合我國國情的農(nóng)業(yè)保險制度和體系，為城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制的建立提供可靠的保障#65377;與城鎮(zhèn)社會保障制度相比，農(nóng)村社會保障制度的建設(shè)還非常薄弱#65377;完善農(nóng)村社會保障制度，首先，要加快建立完善農(nóng)村最低生活保障制度#65377;可以先從經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)起步，最終建立城鄉(xiāng)一體化的最低生活保障制度#65377;其次，積極建立多層次#65380;多類型的農(nóng)村醫(yī)療保障制度#65377;要將建立以大病統(tǒng)籌為主的互助合作醫(yī)療制度作為完善農(nóng)村醫(yī)療保障制度的重點，完善其他形式的農(nóng)村合作醫(yī)療制度，條件成熟的農(nóng)村地區(qū)，也可以鼓勵農(nóng)民參加商業(yè)醫(yī)療保險#65377;最后，要建立#65380;完善家庭養(yǎng)老保障與社會養(yǎng)老保險相結(jié)合的制度，逐步提高社會化養(yǎng)老的程度#65377;

參考文獻:

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