摘要:隨著我國經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，我國會計準則國際化發(fā)展的步伐正在加快，并逐漸消除差異，與國際會計準則接軌#65377;新會計準則體系基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同，從會計準則國際化的界定#65380;會計準則的改革#65380;新準則體系基本架構(gòu)及結(jié)合本國國情和穩(wěn)步推進會計準則的國際化發(fā)展這幾個方面進行了論述，標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立#65377;

關(guān)鍵詞:會計準則;國際化;公允;執(zhí)行機制

中圖分類號:F230 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)06-0076-02

我國加入WTO以后，會計制度的國際化步伐明顯加快#65377;財政部發(fā)布了包括1項基本會計準則#65380;38項具體會計準則在內(nèi)的新的會計準則體系#65377;新會計準則體系基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同，標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立#65377;這一準則體系既與我國國情相適應(yīng)，又與國際財務(wù)報告準則趨同，會計的國際化已經(jīng)成為時代的強音，其發(fā)布實施，必將對我國經(jīng)濟發(fā)展#65380;對外開放和企業(yè)參與國際競爭產(chǎn)生重要推動作用#65377;

一、會計準則國際化的界定

會計準則國際化，是指通過世界性的官方機構(gòu)和民間組織以及各國有意識的行動，盡量減少各國之間會計準則的差異，消除不必要的分歧，尋求各國會計準則的共性，旨在提高會計信息在不同地區(qū)和不同國家之間的可比性#65377;會計準則的趨同也是完成國內(nèi)會計體系建設(shè)的基本目標之一#65377;

二、會計準則的改革

在《企業(yè)會計準則——基本準則》頒布13年后，中國仍然只有基本準則和16項具體準則，企業(yè)會計制度依然唱主角#65377;境內(nèi)不同會計標準存在諸多差異，令報表使用者無所適從#65377;會計國際化應(yīng)包括會計準則國際化和會計實務(wù)國際化兩個方面，是會計準則國際化的先行階段#65377;此次會計準則改革的方向，是逐步強化準則的作用和地位，弱化#65380;最終取消會計制度#65377;新會計準則體系仍以提高會計信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者#65380;債權(quán)人#65380;政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求，從而規(guī)范會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益#65377;基本目標是建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)，并與國際準則趨同#65380;涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)#65380;可獨立實施的會計準則體系#65377;

三、新準則體系基本架構(gòu)

新準則體系的第一個層次，是起到統(tǒng)馭作用的基本準則，第二個層次是38項具體準則，此外，還包括金融類#65380;非金融類兩大類會計科目報表體系，這是起輔助作用的應(yīng)用指南#65377;基本準則主要規(guī)范會計目標#65380;會計基本假設(shè)#65380;會計信息質(zhì)量要求#65380;會計要素的確認和計量原則等，相當于國際會計準則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》#65377;

具體會計準則根據(jù)基本準則制定，分為一般業(yè)務(wù)準則#65380;特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則和報告準則三類#65377;其中，一般業(yè)務(wù)準則指規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量要求，包括存貨#65380;會計政策#65380;會計估計變更和會計差錯更正#65380;資產(chǎn)負債表日后事項等準則項目;特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則指規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認和計量要求，如石油天然氣開采#65380;生物資產(chǎn)#65380;金融工具確認和計量#65380;金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等準則項目;報告準則指規(guī)范各類企業(yè)的報告類準則，如財務(wù)報表列報#65380;現(xiàn)金流量表#65380;關(guān)聯(lián)方交易及其披露等準則項目#65377;

四、國際趨同與中國特色

此次準則體系更新，一方面充分借鑒國際準則，能趨同的地方盡量趨同;另一方面也充分考慮中國特殊的會計環(huán)境和實務(wù)特點，以規(guī)范和解決中國當前的會計問題為主要任務(wù)#65377;這主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

首先，中國對公允價值的引入采取了適度#65380;謹慎的態(tài)度#65377;在經(jīng)濟環(huán)境和市場條件允許的情況下，對特定資產(chǎn)或者交易采用公允價值，如衍生金融工具#65380;投資性房地產(chǎn)的處理等;在經(jīng)濟環(huán)境和市場條件還不具備的情況下，仍然采用歷史成本計量模式#65377;

其次，中國的基本準則是準則體系的組成部分，具有指導具體準則的法律效力#65377;此次只修訂了基本準則的內(nèi)容，仍沿用《企業(yè)會計準則——基本準則》的形式，并以部門規(guī)章的形式頒布，成為中國法規(guī)體系的組成部分#65377;

最后，此次修訂準則采用了中國法規(guī)的行文結(jié)構(gòu)#65377;中國法規(guī)通常采用“章節(jié)”架構(gòu)和“條款”式行文結(jié)構(gòu)，會計準則作為中國法規(guī)體系的組成部分，在保證內(nèi)容國際趨同的同時，對準則行文#65380;架構(gòu)采取了“章節(jié)”#65380;“條款”式，在語言上也盡可能中國化且通俗易懂，便于操作和執(zhí)行#65377;

五、結(jié)合國情，穩(wěn)步推進我國會計準則的國際化

我們應(yīng)當清醒地認識到，應(yīng)對會計準則國際化的挑戰(zhàn)，仍是一項十分艱巨#65380;復雜乃至漫長的任務(wù)#65377;我國會計準則的國際化，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的態(tài)勢，適時穩(wěn)步推進，消除差異，與國際慣例接軌#65377;

1.構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架#65377;當前，資本市場已經(jīng)全球化，要求要有一套在世界范圍內(nèi)認可的高質(zhì)量的財務(wù)會計概念框架#65377;在這一框架中，要對會計目標#65380;會計信息質(zhì)量要求#65380;會計要素#65380;會計確認與會計計量#65380;會計報告與報表列示等進行嚴格的#65380;統(tǒng)一的闡述，以有效地評價現(xiàn)有的會計具體準則#65380;指導制定未來的會計準則#65377;另外，參照國際會計準則，結(jié)合我國實情，將一些特殊的行業(yè)#65380;特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)納入會計準則制定范圍，以規(guī)范其會計行為#65377;

2.要充分考慮我國的國情#65377;國際會計準則委員會的目標之一是盡可能協(xié)調(diào)世界各國的會計準則和會計政策，在修訂現(xiàn)行準則和確定新的準則時，國際會計準則委員會更注重主要問題#65377;因此，在目前現(xiàn)狀下，對一些“重要項目”及“主要問題”的處理應(yīng)盡量與國際會計準則保持一致;在共性問題上也應(yīng)與國際會計準則保持一致#65377;但更為重要的是，應(yīng)基于我國國情，逐步完善現(xiàn)行會計規(guī)范，保留具有中國特色的會計規(guī)范#65377;如考慮到我國會計從業(yè)人員整體素質(zhì)不高的實際情況，在會計準則“宏觀”規(guī)范的前提下，又對會計業(yè)務(wù)的具體操作制定了會計制度進行規(guī)范，減少了會計人員在提供會計信息過程中的隨意性，有效地提高了會計信息的質(zhì)量#65377;這一具有中國特色的會計規(guī)范體系應(yīng)保留下來#65377;

3.逐漸消除差異，與國際會計準則接軌#65377;差異的消除，有些需要社會各方面的努力，而有些則是通過我們會計界的共同努力可以消除的#65377;(1)應(yīng)進一步完善我國的市場機制，尤其是資本市場機制，只有活躍的市場，才能使會計計量達到公允，而這一公允價值計量基礎(chǔ)恰恰是國際會計準則規(guī)范的一個重要方面#65377;(2)公司法人治理結(jié)構(gòu)必須完善，所有者要到位，這樣，對高質(zhì)量會計信息的需求十分強烈，就會促使會計信息質(zhì)量的提高，這也是會計準則國際化的一個必要前提，如果連會計信息的質(zhì)量都沒有保證，就不必講什么國際化#65377;(3)適時修訂現(xiàn)行會計準則，如現(xiàn)行的《企業(yè)會計基本準則》與現(xiàn)行企業(yè)會計具體準則#65380;制度，在很多方面存在著差異，如“收入”#65380;“費用”的確認標準就存在差異，這也是與國際會計準則之間的差異所在;又如，改進現(xiàn)行的會計報告，借鑒資產(chǎn)負債表披露或有資產(chǎn)#65380;或有負債的經(jīng)驗，可否將潛在的收益#65380;損失也予以披露?這些做法在國際會計準則中也作了肯定，如1997年，IASC公布了修訂后的第一號國際會計準則“財務(wù)會計報表的陳述”，提出了改革業(yè)績報告的要求，要求“報告全面收益”，具體做法可以在保留原有的“利潤表”的基礎(chǔ)上，通過增加“潛在收益#65380;損失報告表”來予以補充#65380;揭示財務(wù)業(yè)績信息，構(gòu)成新的業(yè)績報告體系#65377;(4)協(xié)調(diào)會計準則與其他法律#65380;法規(guī)的關(guān)系，如會計準則與證券交易法的協(xié)調(diào)，二者的關(guān)系非常密切，會計準則的制定要受證券法的監(jiān)督，并在很大程度上服務(wù)于證券交易和管理;會計準則與審計準則的協(xié)調(diào)，我國目前會計準則的發(fā)布時間#65380;內(nèi)容等都比審計準則滯后，不能配套協(xié)調(diào)，制約著經(jīng)濟的發(fā)展;會計準則與稅法的協(xié)調(diào)，會計準則與稅法的關(guān)系有兩種類型，要避免用稅法代替會計準則的現(xiàn)象，也不能置稅法的要求于不顧，等等#65377;以上關(guān)系的協(xié)調(diào)，也是國際會計準則執(zhí)行中必須要協(xié)調(diào)的方面#65377;(5)通過宣傳，提高人們尤其是會計人員對會計國際化的認識，并通過定期培訓等方式，系統(tǒng)地學習與國際會計準則相關(guān)的理論知識#65377;相信通過各方面的努力，會很好地促進我國會計準則的國際化進程#65377;

4.應(yīng)完善會計準則的執(zhí)行機制#65377;既符合國情又與國際會計準則充分協(xié)調(diào)，如果不能有效地遵照執(zhí)行，會計準則國際化就等于空談#65377;目前，我國會計準則的執(zhí)行力度不夠，致使出現(xiàn)了一系列違規(guī)會計行為#65377;因此，要在企業(yè)內(nèi)部建立一套內(nèi)部監(jiān)督和自我約束機制，促使企業(yè)自覺遵守會計準則#65380;制度，如在董事會下設(shè)立獨立#65380;專業(yè)的審計委員會，對企業(yè)的財務(wù)報告進行審核，保證會計信息的真實#65380;公允;發(fā)揮公共監(jiān)督的作用，可考慮設(shè)置獨立于會計準則制定機構(gòu)，由專業(yè)人士組成的財務(wù)報告審核委員會，對會計準則執(zhí)行情況實施監(jiān)管#65377;這樣，一方面可以及時了解我國會計準則#65380;制度的執(zhí)行情況，另一方面，也可以使財務(wù)報告的審核工作常規(guī)化#65380;規(guī)范化#65377;當然，如果在會計準則執(zhí)行中能引入司法介入機制，使違規(guī)會計信息置于司法和公眾監(jiān)督之下#65377;所以，需要加緊立法工作，明確違反會計準則#65380;制度的法律責任#65377;

中國會計準則的國際化是一種必然，可以說目前我國會計準則國際化發(fā)展已取得了階段性的成果#65377;因此，我們要抓住有利時機，展開對世界各國會計準則的系統(tǒng)研究和合理吸收，正確應(yīng)對會計準則國際化的挑戰(zhàn)，在我國建立起比較規(guī)范理想的與國際財務(wù)報告準則相協(xié)調(diào)的準則體系，我想我國會計事業(yè)的發(fā)展會有一個很好的明天#65377;

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