企業內部控制制度的分析

摘要：近幾年來，隨著改革開放的進一步深入，我國接連出現一些企業內部控制失效事件。盡管，我國理論界提出了很多解決內部控制失效的方法并提出了多種應對措施，但從總體而言，由于我國的內部控制制度不健全，控制制度和會計準則不完善，從業人員的業務水平和職業道德素質不高，監督體制還有漏洞。以致內部控制失效狀況尚未從根本上得到解決。為了改善我國內部控制失效的狀況，保證我國經濟建設的順利進行，重新樹立人們對內部控制的信心，應從從業人員、監督體系、完善法律法規等方面完善內部控制體系，解決內部控制失效這一頑癥。

關鍵詞：內部控制；控制失效；內部控制評價；內部控制環境

中圖分類號:F2723 文獻標識碼:A

文章編號：1001-148X（2007）06-0060-02

一、企業內部控制存在的問題及成因

（一）企業內部控制存在的問題

1.會計信息失真。近年來，企業由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實，等等。

2．我國會計基礎工作和內部控制薄弱。目前，我國絕大多數企業還未意識到內部控制的重要性，對內部控制也存在很多誤解，甚至有些企業對內部控制的概念非常模糊，再加上公司治理結構上的先天不足以及組織結構和人員素質等方面的原因，致使我國企業內部控制普遍薄弱。有的單位連必要的賬都沒有，有的內部管理混亂，財務收支失控，有的私設“小金庫”，賬外設賬，賬外吸儲，隱匿資產，甚至出現了攜款外逃的情況。有些企業的內部管理混亂，隨意給別人做擔保，章亂蓋。最后，被擔保的企業垮了，人溜了，提供擔保的企業只好來收拾攤子，有的也被壓垮了。

3．違法違紀現象時常發生。如有的企業主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業外部不法商人相勾結，利用虛假發票，非法侵占企業資金等。某些單位負責人違法干預會計工作。他們指使或強令會計人員篡改會計數據，而會計人員常常陷入“站得住的頂不住”的困境，不得不弄虛作假，按照單位負責人的意愿做假賬。

（二）企業內部控制存在問題的成因

1．企業內部控制體制不健全。會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式；有相當一部分企業沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的企業也未能充分發揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持。

2．企業內部控制制度不完善和執行不得力。目前相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理，更多的是有章不循，將已訂立的企業內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。另外，由于會計人員是單位領導人領導下的工作人員，其經濟利益直接由單位負責人所掌握和決定，會計人員無法真正行使監督職權。如果會計人員堅持原則，對單位的會計違法亂紀行為進行抵制，往往受到單位負責人和其他方面的阻力、刁難甚至打擊報復，由于打擊報復的手法往往比較隱蔽，且多有冠冕堂皇的理由，政府部門很難有行之有效的措施保障會計人員的權益，為了保護自己，會計人員便不積極、不愿意實行會計監督，單位內部會計監督作用無法發揮出來。

3．會計人員素質較低。近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。突出表現在:一些根本不具備從業資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上；還有部分會計人員無視財經紀律，為了個人利益，順從領導意圖辦事，甚至為討好領導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務報表被歪曲等。

4．外部監督乏力。為了加強監督，我國已形成了包括政府監督(如財政、審計、稅務、證券監管等部門的監督)和社會監督(如注冊會計師、社會輿論等的監督)在內的企業外部監督體系。然而，如此大的一個監督體系其監督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面:一是各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力。二是各種監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督弱化問題嚴重。三是不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。

二、完善內部控制的措施

完善的內部控制可以防止企業內部工作上的錯誤、失誤以及舞弊行為，保證企業收支的可靠性，保護企業財產的安全、完整，保證企業經營活動的高效運行。而內部控制的完善不僅需要權威部門制定出內部控制標準以及評價規范，使企業及注冊會計師有據可依、有章可循，而且企業自身應建立完善的內部控制系統，加強內部審計。

（一） 建立健全的企業內部控制制度體系

建立健全內部制度的制約機制，具體來說，就是要明確會計工作相關人員的職責權限，工作規程和紀律要求，其目的在于通過建立健全內部控制制度，明確本企業生產經營環節的規程、要求和職責，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高會計工作效率和質量，防止經營風險的發生。完善企業內部控制制度，可從企業會計控制制度與財務管理控制制度兩個方面進行。其中，企業會計內控制度是以合理性、效益性為目標，對企業預算、收支和資產管理所采取的一系列措施、方法和程序。

（二）制定內部控制的評價規范

注冊會計師如何對企業的內部控制進行評價，注冊會計師應該執行哪些評價程序、遵循哪些標準、應該在什么情況下承擔責任、承擔什么責任都是必須要慎重解決的問題。為了避免過大的期望差距和不必要的糾紛，必須制定注冊會計師的相關職業標準，使注冊會計師在具體操作時有據可依。注冊會計師對內部控制進行評價并出具評價報告的前提條件就是要對內部控制評價進行規范，規范制度要考慮是否具有操作性和指導性，對內部控制評價的規范應當包含以下幾個方面: 

按照我國證監會目前提出的對內部控制的評價要求，注冊會計師應當對發行上市的內部制度及風險管理系統的完整性、合理性和有效性進行評價，提出改進建議，并以內部控制評價報告的形式做出報告。可以看出內部控制的評價范圍包括企業內部控制的所有方面，但沒有指出具體所包括的內容，主要原因可能是由于我國尚未明確內部控制的構成要素。 注冊會計師對內部控制的所有方面進行評價，其可行性受到一定的制約，因此評價范圍應具體有所指，而且應當具有實際意義和可行性。 

（三）強化企業內部審計

1．設立良好的控制活動。控制活動是確保管理階層的指令得以實現的政策和程序，旨在幫助企業保證其已針對“使企業目標不能達成的風險”，采取了必要行動。控制活動出現在整個企業內的各個階層與各種職能部門，包括諸如核準、授權、驗證、調節、復核營業績效、保障資產安全以及職務分工等多種活動。一般而言，控制活動包括兩個要素:政策和程序。政策規定應該做什么，程序則使政策產生效果，政策是程序的基礎。政策可能書面規定，也可能只是一個口頭的指令而已，但無論政策是否做成書面，都應該前后一貫地、徹底地加以執行。同時程序也不應該只是機械地被動地予以執行。

2．加強企業的內部監督。企業內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實現的。因此，要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制就必須被監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。監督可通過日常的、持續的監督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現，或兩者結合。

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