基于績效的普通高等學校支出預算

摘要：績效預算是非營利組織預算改革的必然趨勢。本文選取非營利組織中的高等學校作為研究對象，選擇歷史數據為標準數據，假定通過對歷史數據分析所得結果就是高等學校達到某項績效結果所需支出，分別建立教育經費支出結構和支出額對績效影響的固定效應模型來完成對教育經費支出的預算。

關鍵詞：績效；支出；預算

中圖分類號：G475

文獻標識碼：A

文章編號：1004-0544(2007)04-0100-03

高等學校實行績效預算是預算深化改革的必然要求。深化預算改革就是要建立完善的績效預算管理體系，切實提高高等學校的管理效能和財政資金的有效性。作為一種預算模式，績效預算由績、效和預算三個要素構成，[1]將資金預算分配建立在可衡量的績效基礎之上，通過一整套能夠反映組織活動效能的指標體系、評價標準和計量方法，對支出項目進行具體的測算和評價。而要建立起能夠全面反映高等學校績效的指標以及最合理的績效預算體系，就必須充分細化支出項目，同時，績效目標的編制也要與費用支出明細相配比，達到績效目標所需資金的標準也必須通過合理的方法來確定。

一、 高等學校績效指標體系設計應遵循的原則

高等學校績效指標必須根據現有資金分配模式和高等學校整體發展方向進行設計，同時綜合考慮以下原則：

(一) 績效評價指標必須與被評價對象的戰略目標一致。績效評價的目的就是引導、幫助被評價對象實現其戰略目標以及檢驗其戰略目標實現的程度。[2]因此，設定和選擇績效評價指標時，應從高等學校的戰略目標出發，根據戰略目標來設定和選擇績效評價指標。

(二) 績效指標要具有普遍適用性。由于我國幅員遼闊，各地區經濟發展水平和經濟承受能力存在很大不同，高等學校狀況也存在很大差異，因此，在設計高等學校績效指標時絕不能從個別地區或者個別高等學校的某些方面來考慮，必須綜合考慮各因素影響，設計具有普遍適用性的指標，使績效指標能夠體現出我國高等學校的各項投入所產生的效率和效果。

(三) 績效指標要具有合理性和科學性。設計的高等學校績效指標要客觀、切合實際，能夠準確地反映出各項支出的效果和水平，具有一貫性和可比性。計算及評價績效指標的數據來源應同我國高等學校支出項目相匹配，力求數據搜集簡單、快捷、有效。

(四) 績效指標要全面。績效指標體系應能夠全面地反映各項支出效果，是對支出效果進行的綜合評估，因此在設計績效指標體系時必須考慮支出項目的各個方面，使績效指標體系具有全面性。

(五) 設計績效指標體系應遵循定量與定性相結合的原則。由于高等學校的運營會對社會各個方面產生不同的影響，有些方面可以用量化指標表示其成果，但有很多績效是不能用量化指標來表示的，比如社會滿意度等，因此在指標設計時有必要用定性指標對其績效進行標示。

二、 高等學校績效預算評價指標的設計

(一) 績效評價指標體系設計的權變因子

普通高等學校績效評價指標體系及其構建過程是一個受環境和其他諸多外部條件影響和制約的系統。根據普通高等學校績效評價的特點，重點分析績效評價目的、普通高等學校職能、普通高等學校的發展目標、教育經費投入質量和教育產出效益等五大權變因子對普通高等學校績效評價指標體系構建的影響。

績效評價的目的是決定績效指標選擇的關鍵因素，是進行指標選擇的依據，普通高等學校的工作績效與評價普通高等學校所選指標之間有著本質的區別。用來評價普通高等學校管理績效的指標多種多樣、數量可觀，但在進行績效評價時不可能也沒必要面面俱到，本文建立普通高等學校績效評價指標體系的目的是要與現有高等教育經費支出體系聯系起來，完成基于績效的教育經費支出預算，因此，只有選擇與本文評價目的為依據的評價指標進行評價才能使得績效評價具有可操作性，而且也具有評價的價值。

普通高等學校職能是影響績效評價指標選擇的最主要的因子。普通高等學校評價指標體系的構建要立足于普通高等學校的職能。在現階段，普通高等學校的最主要的職能就是為國家培養各種類型的人才、提高在校學生的學習環境、改善貧困生讀書難的問題、增加基礎設施及教學設備數量、承擔各項科技課題以及提高教學質量和管理效率等。因此，從宏觀上來講，普通高等學校教育績效指標包括人才培養質量績效、解決貧困生讀書難的績效、基礎建設及教學設備完善性績效、科學研究績效以及各項管理績效等。

對普通高等學校進行績效評價會對其未來發展產生深遠的影響，績效指標的設計對普通高等學校發展方向具有指導性作用。因此，在設計高校績效評價指標時必須考慮高等學校的發展目標，以高等學校發展趨勢為依據。制定普通高等學校績效指標時，必須及時、準確、全面地收集、分析和處理相關信息，使績效指標設計立足高等學校發展目標之上。

教育經費投入質量是本文績效指標設計的關鍵影響因素。本文通過建立績效指標，來分析和評價各項教育經費投入的質量和效率，建立各項經費投入與各績效指標之間的聯系，達到績效預算的目的。因此，教育經費投入質量是設計績效指標體系所應關注的關鍵影響因素。

教育產出效益是與教育經費投入質量互為因果的兩個因子。經費投入是因，效益是果，效益的高低是衡量教育經費投入質量的最直接、最明顯、也是最可靠的方法，因此，教育產出效益同樣是影響績效指標設計的重要因子。

(二) 績效評價指標的內容

遵循普通高等學校績效指標設計的原則，根據績效指標設計的權變因子，結合現有教育經費支出統計結構及數據來源的可操作性，將普通高等學校績效評價指標體系分為效益指標、效率指標和成本指標三類指標。

效率指標包括師生比、專任教師比、業務費、設備購置費占教育經費比例、校舍總利用率、生均培養成本。 師生比是專任教師數與年末在校生數的比值，反映了每名在校生所擁有的教師資源，也表明了每名專任教師的工作量的大小，反映了其工作效率，師生比越高說明每名在校生所擁有的教師資源越多，但也反映出了專任教師工作量的減少，即工作效率受到影響，因此，師生比需控制在一個合理的范圍。專任教師比是專任教師數與教職工總數的比值，反映了普通高等學校人員勞務費支出的效率，專任教師比越高說明高校的工作效率越高，把大量人力資源用到了教學上面。固定資產增長率從側面反映了基建支出資金的使用效率。業務費、設備購置費占教育經費比例反映了教育經費支出中用于教學業務以及教學設備購置的情況，是教育資金使用效率的重要體現。校舍總利用率是反映高校校舍利用效率的指標，是影響高校校舍拓展及基本建設撥款的重要指標。生均培養成本可以反映出在相同教學質量條件下的生均資金培養支出，在同等培養質量下，生均培養成本越高說明培養效率越高。

效益指標包括就業率、研究生考取率、畢業生人數、年末生均固定資產總值、年末生均校舍面積、生均購置圖書數、生均購置圖書金額、危房改造面積、獎貸助學金占教育經費支出比、固定資產增長率、生均專用設備購置金額、高校研究與試驗發展機構數、專利轉化率、技術轉讓實際收入率、出版專著數、發表論文數。培養高等學歷人才是高等教育的基本職能，就業率、研究生考取率、畢業生人數是反映高等學校培養人才數量及質量的重要指標，由于就業率在數據獲得方面存在困難，本文績效評價指標體系將不包括就業率這一單項指標。年末生均固定資產總值、年末生均校舍面積、生均購置圖書數、生均購置圖書金額反映了高等學校各項經費投入所帶來的在校生學習環境情況。危房改造面積則是教育經費支出中修繕費的投入效果。獎貸助學金占教育經費支出比是反映高等教育公平性的指標，良好的教育模式應該注重教育公平，讓人人都有享受高等教育的機會。固定資產增長率、生均專用設備購置金額是基建支出效益的表現指標。高校研究與試驗發展機構數、專利轉化率、技術轉讓實際收入率、出版專著數、發表論文數反映了科技經費投入所得到的成果。效益指標從各個方面反映了各項教育經費支出所獲得的成效，具有普遍適用性。

成本指標是普通高等學校為達到職能目標所耗費的各項支出情況，包括基本建設支出、人員勞務費、獎貸助學金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費、其他費用、購置圖書金額、購置專用設備金額、高校科研經費、高校RD經費、高校基礎研究經費。

表1： 普通高等學校績效指標體系構成

三、 基于績效的支出預算模型

(一) 支出結構對績效影響的固定效應模型

支出結構是各項教育支出明細占教育支出總額的比重。本部分選用1997-2004年31個省市數據為分析對象，得到各項支出對績效的邊際影響估計值，其支出結構對績效影響的固定效應模型為：

其中：yit表示第i個省第t年的某項績效指標，這些指標包括：師生比、專任教師比、校舍利用率、生均培養成本、畢業生數、年末生均固定資產總值、年末生均校舍面積、生均購置圖書數、生均購置圖書金額、改造危房面積、獎貸助學金占教育經費支出、固定資產增長率、生均購置專用設備金額;provi表示第i個省;expijt表示第i個省第t年的第j項支出占總支出的比重，j依次為基本建設支出、人員勞務費、獎貸助學金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費、其他費用、購置圖書金額、購置專用設備金額;αi為省固定效應;μit為隨機誤差項;βj為各項支出結構對績效的邊際影響。

在固定省級差異后，各項費用支出占總支出比重在一定顯著性水平上對某項績效指標有正的影響或負的影響。根據分析結果，通過模型合理轉化，可使用以下模型來完成各項支出占總支出比重的預算：

由于每項支出會對多個績效指標產生不同程度的影響，因此，在對各項支出占總支出比重進行預測時也必須同時考慮其他指標的影響，本文取其平均數作為對各項支出占總支出比重的影響因素進行分析，其模型為：

其中，n表示受費用支出影響的績效指標個數。

(二) 支出額對績效影響的固定效應模型

通過對1997-2004年31個省市歷史數據的分析，與支出結構對績效影響的固定效應相同，可得出支出額對績效影響的固定效應，按模型y=a+b×ln(x)，在對數據進行回歸分析之前對自變量即支出額做對數變換。對數據處理后得到支出額對績效影響的效應模型為：

其中：yit表示第i個省第t年的某項績效指標，這些指標包括：師生比、專任教師比、校舍利用率、生均培養成本、畢業生數、年末生均固定資產總值、年末生均校舍面積、生均購置圖書數、生均購置圖書金額、改造危房面積、獎貸助學金占教育經費支出、固定資產增長率、生均購置專用設備金額;provi表示第i個省;expijt＇表示第i個省第t年的第j項支出額的對數，j依次為基本建設支出、人員勞務費、獎貸助學金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費、其他費用、購置圖書金額、購置專用設備金額;αi為省固定效應;μit為隨機誤差項;βj為各項支出對績效的邊際影響;

同理，在固定省級差異后，各項費用支出在一定顯著性水平上對某項績效指標有正的影響或負的影響。同樣根據分析結果，通過對上述模型的合理轉換后，可完成對各項費用支出額的預算：

同樣，由于每項支出會對多個績效指標產生不同程度的影響，因此，在對各項支出額進行預測時也必須同時考慮其他指標的影響，本文取其平均數作為對各項支出占總支出比重的影響因素進行分析，其模型為：

其中，n表示受費用支出影響的績效指標個數。

通過對普通高等學校教育經費支出結構及支出額歷史數據的分析，得出了對經費支出結構及支出額進行績效預測的模型，考慮對普通高等學校經費收入的預測，完成基于績效的普通高等學校預算的綜合模型為：

即通過上述模型可以完成對各項支出占支出總額比重的預算，同時也可以完成各項支出額的預算。

四、 教育經費績效預算結論分析

現階段，盡管國家對普通高等學校教育經費投入在逐年增加，但隨著普通高等教育事業的發展，經費投入總量就非常有限，在這種條件下，普通高等學校應增加教育經費來源途徑，國家財政對教育經費撥付應該實施績效撥付制，將資金用到“刀刃”上。

在國家財政和高等學校教育經費預算上，應實施績效預算，提高資金使用效率，把資金運用到能夠創造更多效益的方面。本文在對歷史數據進行充分分析的基礎上，得到了對教育經費實施績效預算的方法和模型，為普通高等學校績效預算提供了參考，但由于效益和支出之間關系的最合理標準難以確定，加上統計數據的有限性和不齊全性，使得本部分分析結果與最合理結果之間存在較大偏差，所以本部分分析結果只是為高等學校進行預算編制提供參考，在實施績效預算的進行過程中，統計部門應細化統計指標，增加統計量，建立起非營利部門績效支出的滾動統計數據庫，為更詳細、更具操作性預算模型的建立打好基礎。

參考文獻：

[1]童本立，馬國賢.績效預算、單一財政賬戶和政府采購是構建我國公共支出體系框架的三項核心制度[J].湖北財稅(理論版)，2000，(4).

[2]彭國甫.地方政府公共事業管理績效評價研究[M].湖南人民出版社，2004.

責任編輯 王友海