會計信息利益相關(guān)者博弈

　　【摘要】本文從會計信息的生產(chǎn)流程出發(fā)，以會計信息涉及到的“利益相關(guān)者”為研究對象，以博弈論方法作為分析工具，探討會計信息失真特別是經(jīng)營者操縱利潤、提供虛假信息的問題，以期為解決這一問題提供一個新的思路。
　　
　　一、會計信息的生產(chǎn)流程分析
　　
　　會計信息的生產(chǎn)流程包括了從企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生到信息的使用者接受到信息的整個過程。將會計信息視為一種商品，它的生產(chǎn)者目前仍是企業(yè)的管理者；生產(chǎn)流程包括以下環(huán)節(jié)：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生——確認與計量——報告——審計——對外公開報告。
　　會計信息又是一種特殊的商品，它的生產(chǎn)流程具有有別于一般商品的如下特征：
　　（一）會計信息具有公共產(chǎn)品的部分特征。會計信息一旦公布，就不能阻止其他使用者去接觸和使用。因此，不可避免地會出現(xiàn)一定程度的“搭便車”現(xiàn)象。
　　（二）會計信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)分為兩個緊密相關(guān)的層次：一是會計信息本身的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，一言蔽之，即信息的決策有用性，又可分解為兩個主要的質(zhì)量要求：客觀性和相關(guān)性；二是會計信息產(chǎn)生的流程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是會計準(zhǔn)則及會計制度。兩者的關(guān)系是，由于第一層次質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的抽象性和難以檢驗性，人們往往希望通過后者的遵循來達到前者。
　　（三）會計信息的質(zhì)量檢驗部門主要是獨立審計部門，質(zhì)量檢驗主要是從流程標(biāo)準(zhǔn)而非最終的信息本身的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來進行的。從這個角度看，有可能會產(chǎn)生盡管遵循了流程要求，卻生產(chǎn)了不符合信息質(zhì)量要求的信息，也就是人們通常所說的“制度性失真”。
　　（四）與一般商品的使用價值不同，會計信息的主要作用在于傳遞一種信號，降低信息的不對稱性。
　　基于會計信息的生產(chǎn)流程的上述特殊性，在會計信息這個信號的傳遞過程中，經(jīng)過了經(jīng)營者對會計政策的選擇、審計者對產(chǎn)生流程的檢驗，最終到達信息使用者的與原始的經(jīng)濟事項必然已經(jīng)發(fā)生了很多的差異，這種差異統(tǒng)稱為會計信息的“失真”。它包括了制度性失真、盈余管理產(chǎn)生的失真、虛假會計信息。由此產(chǎn)生了與會計信息密切相關(guān)的利益群體：所有者、經(jīng)營者、注冊會計師、政府監(jiān)管者、準(zhǔn)則制定者等等。由于彼此的利益取向不同，在他們之間產(chǎn)生了錯綜復(fù)雜的博弈過程。本文對此進行分析，以期能夠從另一個角度來揭示會計信息失真原因的內(nèi)在機理和相應(yīng)的對策。
　　
　　二、博弈分析
　　
　　（一）所有者之間的博弈
　　所有者是會計信息的主要需求者之一，他們擁有對企業(yè)的剩余索取權(quán)，從而也承擔(dān)了與之相對應(yīng)的風(fēng)險，因此，從理論上說，他們最希望知道企業(yè)的真實信息。為簡單起見，我們先考慮兩個博弈方的情形。模型如下：
　　
　　其中：R ，R分別為股東1和股東2的收益，C