上市公司會計信息質量特征體系的構建

　　【摘要】如何提高我國上市公司會計信息質量是當前會計研究的熱點問題。本文借鑒國際先進研究成果，結合我國現狀，提出了構建我國上市公司會計信息質量特征體系的相關建議，從而為上市公司會計信息質量的控制提出了綜合目標。
　　
　　提高上市公司會計信息質量是當前會計研究的重點，構建我國上市公司會計信息質量特征體系，旨在通過建立會計信息質量控制的綜合目標，為會計信息的確認、計量、記錄及報告提供指導。
　　
　　一、會計信息質量特征研究的回顧
　　
　　（一）傳統會計信息質量觀
　　對于會計信息質量特征的研究，應當首推美國財務會計準則委員會（FASB）在1980年發表的《財務會計概念公告》第2號《會計信息的質量特征》。FASB的研究成果代表了上世紀80年代以來國際會計傳統的會計信息質量觀。主要包括以下幾方面的內容：
　　第一，以決策有用性為出發點。由于不同的使用者往往面臨不同的決策問題，并將采用不同的決策方法，所以將會計信息的使用者及其特點作為質量特征是首先應考慮的問題。
　　第二，會計信息能否對決策者的決策有用。這取決于決策者是否能正確理解該信息，因此，“可理解性”是決策者與決策有用性的連結點。
　　第三，會計信息應具備相關性和可靠性這兩項主要質量特征。
　　“會計信息要對決策有用，應具備兩種主要質量特征，即相關性和可靠性，信息的相關性越大，可靠性越高，越合乎需要，那就是對決策有用”。可見，相關性與可靠性是FASB對會計信息質量特征的核心描述。
　　相關性是指與決策有關，具有改變決策的能力。相關信息則是指與正在處理中的事項具有某種關聯的信息。信息的相關性又可細分為信息的預測價值、會計信息的反饋價值、會計信息的及時性三個方面。可靠性是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反映它意欲反映的現象或狀況的質量。如果說相關性保證決策的時效和決策的優化，而可靠性直接影響決策意見的正確性。可靠性可細分為真實性、可核性、中立性三個方面。
　　第四，會計信息的次要質量是可比性和一致性。
　　第五，質量標準的限制條件。會計信息的生成還有它的約束條件。即成本——效益原則和重要性原則。
　　
　　（二）會計信息質量特征的發展
　　隨著經濟全球化和資本國際化流動的加劇，有關會計信息質量特征的研究也進入了一個新的階段，由相關性和可靠性轉變到高透明度。
　　1997年9月美國SEC前主席Arthurlevitt 在一篇名為“高質量會計準則的重要性”的演講中，提出高質量的會計信息必須具有可信性、透明度、公允披露、可比性和充分披露等特征，從而確立了以Levitt為代表的會計信息質量特征的SEC模式。SEC模式與FASB的觀點之間的主要區別是，FASB是以財務信息內容的質量為出發點，而SEC模式則是以全部財務信息表述(包括披露)的質量為出發點。FASB強調會計信息的相關性和可靠性兩個主要特征，而SEC模式強調高透明度是會計信息質量的主要特征。那么何為會計信息透明度呢？
　　普華永道在“不透明指數”報告中，將“不透明”概念定義為：在商業經濟、財政金融、政府監管等領域缺乏清晰、準確、正式、易理解、普遍認可的慣例。
　　魏明海，劉峰等認為，會計透明度概念的提出是對會計信息質量標準和一般意義的會計信息披露要求的發展，會計透明度是一個關于會計信息質量的全面概念，包括會計準則的制訂和執行、會計質量標準、信息披露與監管等。有以下三層含義：1.存在一套清晰、準確、正式、易理解、普遍認可的會計準則和有關會計信息披露的監管制度體系，所有的會計準則和會計信息披露監管制度是協調一致而不是政出多門、相互矛盾的；2.對會計準則的高度遵循，無論是公營部門還是私營部門、政府機構還是企業都能夠嚴格遵循會計準則；3.對外（含投資者、債權人、監管機構等）提供高頻率的準確信息，外界能夠便利地獲取有關財務狀況、經營成果、現金流量和經營風險水平的信息。
　　葛家澍教授認為，透明度是一個含義廣泛，要求很高的質量概念。因為，從表面上看，所謂透明，似乎只要清晰、易懂、避免含糊不清就可以了。其實，透明度高的信息，應當是高質量信息的同義概念，它必須有足夠的有用的信息含量。應當指如實地、可比地反映一個企業與投資人相關的信息；要把這些信息綜合成一個描繪企業經營真相與誠實財務狀況的圖像；在這個圖像中，不為某個利益集團的利益而弄虛作假，粉飾盈利；不遺漏按準則和制度必須確認披露的一切有利和不利事項；充分地暴露企業已經存在或可能存在的風險。也不能掩蓋企業業已形成或極有可能獲得的收入、利益