企業財務會計的缺失

　　【摘要】根據馬克思的勞動力價值論，價值和剩余價值是勞動力創造的。但在現行會計報表體系中，卻既沒有反映價值創造過程的報表，也沒有反映勞動力價值的一席之地。本文通過構建“資本會計論”框架，建立資本與價值創造過程的聯系，進而確立人力資源會計的邏輯位置，以彌補財務會計這一先天性缺失。
　　
　　一、“資本會計論”框架構建
　　
　　根據早期的《簿記論》（帕喬利，意大利.1494），會計的核算對象是資本，從此奠定了資本會計論的基礎。但因資本會計論至今缺乏總體框架的構建，以致當代會計研究竟脫離了資本之根系，而在會計要素的多寡取舍上爭論不休，令會計象打碎的玻璃般呈散片狀態。
　　本文通過構建資本性態圖（見圖1），從會計視角透析資本的性質及存在形態（即資本性態），將資本和會計要素統一在同一體內，以建立資本會計論的總體框架。
　　
　　從資本的靜態看，資本是企業擁有的財產及其內含權益的價值表現：資本的外在表象是資產，資本的內在屬性是權益，包括債權人權益和所有者權益。由于任何一項資產總是內含著所屬權益，所以，在價值表現上：資產總計= 權益（債權人權益 +所有者權益）總計。這是一個會計恒等式，反映資本在某一時點的存量，象拍攝照片一樣，是資本的靜態表現。由此可定義資產、負債、所有者權益三個會計要素，并形成資產負債表。
　　從資本的動態看，表現為資產的經營（見圖1陰影）：將資產投入生產而生產產品，將產品出售而取得收入，從而，收入-費用(成本) = 利潤。 這又構成一個會計等式，反映資本在某一時期的流量，像拍攝電影一樣，是資本的動態表現。由此可定義收入、費用(成本)、利潤三個會計要素，并形成利潤表。
　　通過資本性態圖的構建，首先解決了六個會計要素（據我國會計準則）的祖源問題，即它們衍生于資本、又同歸與資本（并非無根所系的散云