淺析新會計準則的國際趨同

　　【摘要】2006年，我國終于構建起了與中國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業各項經濟業務、獨立實施的會計準則體系。標志著中國會計準則與國際會計準則最終實現了全面接軌。本文從新會計準則國際趨同的“影響、特色、內容、態度”四個方面進行分析探討。
　　
　　自1992年頒布《企業會計準則》、1997年頒布實施第一個具體會計準則以后，在社會各界產生了很大反響，對于規范企業行為、提高會計信息質量、維護市場經濟秩序起了積極作用。至此，也標志著我國企業會計核算法規規范進入到一個會計制度與會計準則并存的時期。這是我國會計發展史上新的里程碑。加入WTO以后，會計準則的國際化趨同需要也日益迫切，建立與國際接軌的新會計準則體系的呼聲也越來越高。
　　
　　一、新會計準則國際趨同的影響
　　
　　會計準則體系的這次歷史性變革，其歷時之長，規模之大，內容之深都是前所未有的。會計是企業的商業語言，會計準則的變革也必將對我國企業產生重大影響，帶來諸多挑戰與機遇。
　　
　　（一）資產減值計提方面的調整所帶來的影響。新準則規定，對資產計提的減值準備，一經確認不得恢復。而“盈利上升，多計提跌價準備；盈利下滑，再將跌價準備沖回”，這曾是上市公司調節盈利的手段之一。但會計準則變動后，上市公司不能沖回上述準備。因此，對于一些已經利用大幅計提減值準備“隱藏利潤”的公司而言，則可能會趕在2007年1月1日之前，趕緊將減值準備沖回。
　　
　　（二）債務重組方法的變革所帶來的影響。債務重組將規定：由于債權人讓步，債務人獲得的利益將直接計入當期收益，進入利潤表，而原來是計入資本公積；同時引入公允價值，以實物抵債，將以公允價值計量。于是一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提高每股盈余。
　　
　　（三）合并報表基本理論的變革所帶來的影響。與《合并會計報表暫行規定》相比，新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產生較大影響。
　　
　　二、新會計準則國際趨同的特色
　　
　　新會計準則與國際財務報告準則的趨同不等于相同。在關聯方交易及其交易的披露、資產減值損失的轉回、部分政府補助的會計處理上，新會計準則保持了“中國特色”。主要體現在以下兩個方面：
　　
　　（一）關聯交易問題。國際會計準則原來對國有企業即政府所有的企業是豁免披露的，不作為關聯方，但是后來把豁免取消了。在中國，我們不可能按照國際做法去做。如果把國有企業都作為關聯方，它們之間的交易都作為關聯交易披露，既不現實也沒有意義。新準則中規定，除了有關法律法規有明確規定作權益處理的，其余的均作收入處理。
　　
　　（二）資產減值損失的轉回問題。關于已經確認資產減值損失的轉回問題，我國現行制度和《國際會計準則第36號》都允許對已經確認的資產減值損失予以轉回，但是從我國實際運行情況看，該規定已經成為一些企業操縱利潤的主要手段，不利于提高會計信息質量。為此，新準則針對我國目前所處的經濟環境，規定對于已經確認的減值損失不得轉回，這與國際準則形成了實質性差異。
　　
　　三、新會計準則國際趨同內容
　　
　　趨同是大的方向，是大勢所趨。在市場和經濟全球化的今天，世界各國的會計準則走向趨同是時代發展的客觀要求和發展方向。這次準則體系修訂的完成，把我國會計工作、會計準則向前推進了一大步，而且與國際會計準則的關系日益趨同。主要體現在以下幾個方面：
　　
　　（一）內容體系方面。新會計準則體系基本實現了與國際財務報告準則的趨同。2005年，財政部先后發布了6批共22項會計準則的征求意見稿，此外，對現行的1997年至2001年期間頒布的16項具體會計準則，也進行了全面的梳理、調整和修訂，最終在2006年初構建起一套企業會計準則的完善體系。
　　
　　（二）基本準則方面。新基本準則中的會計基本原則，繼續保留了重要性原則、謹慎性原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。
　　
　　（三）要素計量方面。新會計準則體系在會計要素計量方面的一大亮點就是公允價值的應用。新會計準則在應用公允價值時把握這樣一個原則：以歷史成本為基礎，同時引入公允價值，但是公允價值在什么情況下可以用，限制比較多。總體原則要把握兩點：一是要運行活躍的市場；二是交易雙方在完全自愿的情況下，沒有第三方干擾，討價還價形成的價格，也可以說是公允的。總體上說，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。
　　
　　四、新會計準則國際趨同的態度
　　
　　由于世界各國存在諸多政治、經濟、文化、歷史等方面的差異并面臨不同的會計環境問題，會計國際趨同不會是簡單地一蹴而就、一舉而成，相反將是一個艱巨而復雜的過程。特別是目前中國市場經濟仍處在不斷發展之中，各種經濟制度和機制的健全與完善還需要較長一段時間。 因此，中國對于會計國際趨同的基本態度是：
　　
　　（一）趨同是進步方向。中國一方面將積極支持國際會計準則理事會制定一套全球公認的、高質量的會計準則；另一方面也將一如既往地推進會計改革，著力促進中國會計準則與國際準則的趨同。在對待會計國際協調方面，我國應立足于國情、立足于當前會計環境，努力促使會計標準與國際財務報告準則相協調或者一致。隨著國內會計準則的逐步修訂和健全，我國會計標準與國際會計標準的差異正逐步縮小，逐步實現我國會計標準與國際會計標準的趨同。
　　
　　（二）趨同不等于相同。如果忽略各國國情，忽視會計發展狀況和環境特點，趨同將很難實現，或者會遇到許多困難。國家會計準則制定機構與國際會計準則理事會之間在會計準則制定過程中應當相互溝通、相互借鑒、相互認可。
　　
　　（三）趨同需要一個過程。為了適應國際上發達國家經濟發展的需求，國際會計標準對發達國家已經比較普遍的經濟交易事項做出了規范，但是我國目前沒有相同或類似的經濟交易事項，或者我國相同和類似經濟交易事項才剛剛起步，還沒有制定相應的會計標準，比如各種形式的衍生金融工具、退休金與養老金會計。對于這類差異，應積極開展研究，做好相關準備工作，待這些交易事項實際發生或者較為成熟時，在符合我國國情的情況下，可以考慮全面引入國際會計標準和國際慣例。需要積極且不斷地研究新情況、解決新問題、創建新機制，努力追求符合國際效率、公平、主權和全球多樣性發展要求的建設機制。
　　綜上所述，從現階段來看，要全面采用國際財務報告準則，時機尚未成熟。不過，隨著市場經濟的完善和發展，我國的財務會計信息使用者群體正在逐步成熟；我國現行的法律法規將逐步修改、調整、完善。各方面的完善和發展，將為進一步的會計改革減少各種障礙，從而為中國會計國際化創造更加有利的會計環境。因此，從長遠來看，中國會計準則的未來發展方向將是努力實現與國際財務報告準則的趨同。