企業(yè)納稅籌劃中的兩個誤區(qū)

　　【摘要】企業(yè)納稅籌劃已滲入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，但是許多理論問題尚待研究。筆者就這些問題談點個人見解。
　　現(xiàn)代中國企業(yè)，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，怎樣才能在不違反稅法和會計制度的情況下，獲取最大的利潤呢?怎樣在中國稅制改革調(diào)整的新形勢下，研究和探討納稅籌劃面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，做到胸中有數(shù)呢？這就需要每位投資者和企業(yè)家利用好稅法中相關(guān)的優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)納稅籌劃問題就擺在了我們面前。可是，由于這是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生的新問題。因此．有許多論文和專著中，把納稅籌劃和稅收籌劃混為一談，有些理論和實踐問題需要我們研究、解決。筆者根據(jù)納稅籌劃實踐提出以下問題和業(yè)界人士共同研究和探討。
　　
　　一、應(yīng)該明確納稅籌劃的基本概念
　　
　　在許多論文和專著中把“納稅籌劃”和“稅收籌劃”混為一談，有些大中院校的教材中也分不清《稅收會計》和《稅務(wù)會計》，似乎兩者都是講稅的，怎樣講都行。
　　其實二者是完全不同的兩個范疇，《稅收會計》中可以研究稅收籌劃問題，它是站在國家和地方稅收部門的立場上，研究企業(yè)可能采取的避稅方法與技巧，監(jiān)督企業(yè)有無違法行為，盡可能多地完成稅收任務(wù)。可見，《稅收會計》中研究企業(yè)稅務(wù)籌劃是為了防止惡意避稅。
　　相反，企業(yè)納稅籌劃和企業(yè)《稅務(wù)會計》是站在企業(yè)的立場上。尋求在不違法的前提條件下盡量少地納稅或延期納稅的方法。
　　總之以上兩種關(guān)于“稅”的籌劃是不同的，主要區(qū)別如下：
　　(一)兩種籌劃的概念不同
　　納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法。尊重稅法的前提條件下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”，“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”，與“非不應(yīng)該”的項目和內(nèi)容等，進(jìn)行減輕稅負(fù)的謀劃的對策。
　　稅收籌劃則有廣義和狹義之分。廣義稅收籌劃是以稅收為對象的籌劃，包括稅收立法、各種稅收條例的確定；實施細(xì)則或補(bǔ)充條款的訂立或修訂，反避稅條款的制定等等，為稅收確定征稅依據(jù)。狹義的稅收籌劃是代表國家行使征稅職能的稅收機(jī)關(guān)，運用自己的權(quán)力，依據(jù)稅法中的“不允許”、“不應(yīng)該”的項目、內(nèi)容等進(jìn)行旨在增加稅收的謀劃和對策。納稅籌劃屬于稅收管理的范疇。
　　(二)兩種籌劃的范圍不同
　　納稅籌劃是納稅人針對本企業(yè)涉稅事項進(jìn)行謀劃和對策。籌劃范圍僅限于企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)活動所涉及的納稅事項。如企業(yè)在銷售貨物和提供加工、修理修配以及進(jìn)口貨物而進(jìn)行的增值稅納稅籌劃；企業(yè)在從事交通運輸、建筑工程、金融保險、郵電通信、文化體育等業(yè)務(wù)的情況下，而進(jìn)行的營業(yè)稅的納稅籌劃等等。
　　稅收籌劃則是以稅收為對象的籌劃，它是國家以法律的形式規(guī)定征稅依據(jù)和范圍．例如，建立稅收制度，稅收結(jié)構(gòu)。開征哪些稅種及稅率等等。
　　(三)兩種籌劃的主體不同
　　納稅籌劃的主體是納稅企業(yè)，因此，納稅籌劃是為納稅人服務(wù)的。
　　稅收籌劃的主體是稅收機(jī)關(guān)，它是代表國家行使征收稅款的權(quán)利的。
　　征納雙方都是權(quán)利主體。對于納稅人而言，稅負(fù)是強(qiáng)制性的。無償?shù)暮凸潭ǖ模墙?jīng)營中的一種費用。對于征稅機(jī)關(guān)來說。稅收是國家財政收入的重要內(nèi)容。
　　總之，筆者以為，稅收籌劃是征稅主體的職責(zé)；納稅籌劃是納稅主體的研究課題。稅收籌劃和納稅籌劃是一對矛盾，它們并存于征納稅金的活動中，兩種籌劃的發(fā)展有利于促進(jìn)現(xiàn)行稅制的改革和發(fā)展。
　　(四)兩種籌劃的目標(biāo)不同
　　納稅籌劃的目標(biāo)是節(jié)稅。節(jié)稅是納稅人在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)制度的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案時，納稅人以減輕稅負(fù)為目的，選擇稅負(fù)最低的方案。納稅籌劃所尋求的節(jié)稅應(yīng)該在合法性、事先性、適應(yīng)性、綜合性的原則上進(jìn)行。
　　稅收籌劃的目標(biāo)是增加稅收，它是從稅法的制定、完善，反避稅條款的制定等等開始籌劃。在稅收管制中制定和采取措施，以防偷稅漏稅。
　　筆者以為：稅收籌劃是國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段之一，除了防止偷漏稅之外，還可以利用稅收優(yōu)惠政策扶持某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展本身也會帶來稅收的增長。
　　歸納以上四個不同點，我們可以得出這樣的定義：納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地減少企業(yè)應(yīng)交稅款的一種合法的經(jīng)濟(jì)行為。這就是納稅籌劃的基本概念。
　　
　　二、應(yīng)該消除納稅籌劃的兩個誤區(qū)
　　
　　如上所述，納稅籌劃是納稅人在國家稅法允許的范圍，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化或延期納稅的目的。但是，在實際工作中，目前還存在著以下兩個誤區(qū)。需要消除之。
　　(一)認(rèn)為納稅籌劃就是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)玩貓捉老鼠的游戲。就是納稅人費盡心機(jī)將稅負(fù)減到最少。為此，可以不擇手段。例如，沈陽黎明服裝公司通過與關(guān)聯(lián)公司和非關(guān)聯(lián)公司對開增值稅專用發(fā)票，虛擬購銷業(yè)務(wù)，達(dá)到少繳增值稅的目的。這就是明顯的會計造假行為，并非納稅籌劃。再如．有些工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品銷售給小規(guī)模納稅人，則不按17％的稅率交納增值稅，而是按4％的小規(guī)模納稅人稅率計繳增值稅。這也屬于偷稅行為，并非納稅籌劃活動。
　　由此可見，有些納稅人對偷稅和納稅籌劃的區(qū)別認(rèn)識不清，概念模糊，存在著思想誤區(qū)。這有礙于我們的納稅籌劃工作。為此，我們應(yīng)該消除這一納稅籌劃的思想誤區(qū)。只有這樣，才能搞好納稅籌劃工作。
　　(二)認(rèn)為納稅籌劃是會計人員做賬的業(yè)務(wù)工作，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)緊要。有人認(rèn)為：納稅和經(jīng)營是兩個完全獨立的概念，只要請一個好會計，通過賬目間的相互運作，就能夠少繳稅。這也是對納稅籌劃的錯誤認(rèn)識。其實，稅收是國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要杠桿，與經(jīng)營和生產(chǎn)關(guān)系極為密切。它隨時都指導(dǎo)和調(diào)節(jié)著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方向，企業(yè)只有把生產(chǎn)經(jīng)營項目放在國家稅收政策傾斜的產(chǎn)業(yè)方面，既有利于微觀調(diào)控的發(fā)展，又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的，這就是我們納稅籌劃的最根本的問題。
　　綜上所述，納稅籌劃對于企業(yè)有十分重要的現(xiàn)實意義，我們只有弄清納稅籌劃的概念，清除其在實際工作中存在的誤區(qū)，才能為我們搞好納稅籌劃，從而提高企業(yè)的資金利用效率創(chuàng)造前提條