試論我國財務報告體系的改革

　　[摘要]本文在分析現行財務報告體系存在著局限性的基礎上，提出了我國財務報告體系改革的原則和改革方向。
　　
　　一、現行財務報告體系的局限性
　　
　　(一)信息披露不完整。具體表現在：
　　1．現行財務報告所提供的信息主要是面向過去的歷史信息．而使用者未來決策有重要參考價值的信息．如預測信息、人力資源價值等被排除在財務報表、甚至是財務報告之外。
　　2對企業履行社會責任的信息，財務報告中長期被忽視，而由此導致的管制成本足以影響企業日后長遠的經營業績。
　　3．由于某些特定使用者或使用者集團已不滿足通用的財務報告了，隨著新的會計環境下財務分析職業的興起，市場和財務信息使用者正在呼喚財務報表以外的某些特定需要的差別報告。
　　(二)過于強調信息的可靠性。現行財務報告模式是立足于企業已發生的確定性交易和事項，它對使用者決策所需信息的相關性較低，在整個財務報告體系中，歷史信息仍占絕大的比重，使得許多能反映企業未來前景、對使用者非常有用的現金流量預測性信息被排除在財務報表甚至財務報告之外，無法滿足決策有用性的要求。
　　(三)報表嚴重滯后。完整的會計信息一般是按年度披露。這種基于會計分期假設定期編制的財務報表具有滯后性，嚴重影響了信息的及時性。投資者、債權人和財務分析人員對預測性財務報告的需求日益增強。提高財務信息的反饋價值要求信息及時報告。這是因為使用者的決策是不間斷地進行的，他們希望隨時得到決策所需要的信息。
　　
　　二、我國財務報告體系改革的原則
　　
　　為了實現財務報告的目標，在對財務報告體系進行改革時，應遵循以下原則：
　　(一)財務會計改革為先導原則。財務報告只是財務會計系統中最終的信息輸出，任何對財務報告的重大改革，都要考慮財務會計系統的改革。比如，為了能反映企業經濟活動的真實性。就必須對一些現有財務報表中未列入的項目進行充分披露，包括衍生金融工具、自創商譽、養老金等，只有在財務會計解決了其確認和計量方式以后。才能納入財務報告的范疇。
　　(二)表內優先原則。財務報表是財務報告的核心內容，財務報告的改革應優先改革財務報表，雖然《企業會計制度》中規定了三種輔助報表，但是與國際慣例來比較，我國的財務報表仍然不符合多層面模式，我們較多考慮財務報表的真實性和可靠性，而對其有用性和相關性考慮得較少。
　　(三)滿足需求原則。財務報告應在不損害企業利益的基礎上盡可能滿足與企業相關的利益集團的信息需要，以便維持和發展這些利益集團對企業的貢獻和支持。為此。應該采用規范法和實證法相結合的方法確定使用者的具體信息需求。
　　(四)有效披露原則。有效披露原則要求財務報告中的信息對于使用者的需求來說都是有效的。對于披露信息的企業來說．超量信息并沒有發揮任何作用，只會增加成本而不會由此獲利；使用者也沒有能力去運用過量的信息。
　　(五)成本效益原則。成本是指企業在提高或擴大報告信息披露的質量或數量中，付出的勞動代價和可能發生的各種不利因素。效益是指企業在改進報告信息披露后所獲得的收益，包括資本成本的降低、進入更具有涌動性的市場、提高的企業聲譽等。人們在確定財務報告內容、披露方式和披露頻率等問題時，需要對成本與效益因素進行衡量和判斷。
　　
　　三、我國財務報告體系的改革方向
　　
　　(一)加強財務報告目標理論研究，為財務報告模式的改進提供堅實的基礎。從本質上看，“經管責任觀”和“決策有用觀”兩種目標之間并不存在根本的沖突。而是互相聯系，互相補充的。我國財務報告目標應是兩者的有機結合，既向報告使用者提供有助于決策的財務會計信息，又能用來作為評價企業管理者經濟責任和社會責任履行情況的尺度。
　　(二)進一步完善以三大財務報表為核心的報告體系。現行財務報告體系是以資產負債表、損益表和現金流量表為核心的單層報告模式。未來的財務報告應該著眼于用戶。為他們提供在市場經濟中與企業的發展、競爭能力、風險等一系列相關的財務信息。建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應該更加注意其計量的可靠性；對于非核心會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應該注意在財務報表中披露能夠表明財務彈性、投資報酬和變現能力JANFbLjsGU5aReDuJkT7joCNfD0u/DHnjoHUouvTSbg=的相對值會計信息。
　　(三)豐富和規范財務報表表外信息披露的內容。隨著經濟環境的復雜化以及人們對相關信息要求的提高，表外信息(包括報表附注和其他財務報告)在整個財務報告系統中的地位日益突出，對使用者正確理解報表數據和判斷報表質量有重要意義。在會計發達國家，表外信息的長度已大大超過財務報表本身的長度。表外信息構成財務報告體系十分重要的內容。以美國注冊會計師協會《改進企業報告——著眼于用戶》(又稱Jenkins報告)為例，福克思公司的表外信息多達16個，其篇幅約占20頁，而報表本身則只有4頁，從中可以意識到表外信息的地位，已成為使用者正確理解報表數據和判斷報表信息質量不可或缺的組成部分。
　　在我國，表外信息的內涵卻很少有人進行專門的研究，基層單位及財會人員也不熟悉它的意義和披露方法。我國已經加入WTO，要求會計改革盡快與國際慣例接軌，重視表外信息的作用，要完善相關的法規制度，有計劃地規范不同企業表外信息的揭示方式。逐步加大報表附注中非財務信息和其他財務報告的披露力度，以滿足報表使用者對決策有用信息的需求。鼓勵企業編制財務情況說明書、預測報告、分部報告、全面收益報告、人力資源報告、管理當局的討論與分析、差別報告、物價變動影響報告等，為信息用戶的決策提供較強相關性的信息。
　　(四)變革財務報告的報告模式。隨著我國融入經濟全球化進程的加快，面對強大的外部競爭壓力，迫使我國財務報告體系發生革命性變革。在計算機隨機寄存功能的支持下，財務信息的日常揭示成為可能，不同期間的財務報表可以隨機產生，通過事項法和建立實時報告系統，徹底解決財務信息滯后的問題，及時向投資者提供決策有用的多方位財務信息。另外，隨著信息技術的普及應用，紙質財務報告的印刷與傳遞方式將被在網上發布信息取代，使用者通過Internet訪問企業的數據庫，借助計算機強大的信息處理能力。及時地獲取并處理有關的信息。在信息的表達方式上。也將更多地運用圖形與音像方式，使信息的表達更形象、更直觀、更易于被使用者接受和理解。企業ERP系統的建立、完善及其與Internet的成功合理的對接。是全面提升企業管理水平、實現財務報告改革的關