論審計質量的控制與考核

　　【摘要】本文主要從審計質量的控制要點、審計質量的考核機制設計以及如何完善審計質量控制和考核機制三個方面進行論述，以期進行有效的審計質量控制和考核。
　　
　　近幾年，由于審計質量問題引起的法律訴訟案件層出不窮，暴露出審計質量控制環節的薄弱，這已成為會計師事務所的致命弱點。因此，對會計師事務所來說，加強審計質量的控制和考核是發展中至關重要的一環。
　　
　　一、審計質量控制薄弱的原因分析
　　
　　審計質量是指審計業務的優劣程度，即審計結果達到審計目的的有效程度。審計質量控制是指會計師事務所為確保審計質量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策與程序。其控制內容主要有：職業道德原則；專業勝任能力；工作委派；督導；咨詢；業務承接和監控。但“銀廣廈”、“藍田公司”等事件暴露了審計工作在實務中的薄弱環節。具體而言，現階段會計師事務所審計質量產生問題的具體原因主要有以下幾個方面：
　　（一）思想認識模糊
　　質量意識、風險意識不強，對執業質量控制的意義認識不足，思路不清；沒有將其當作事務所管理體系中的核心內容緊抓不放，甚至看成無足輕重、費時費力的一般工作，缺乏應有的責任感。
　　（二）經濟利益影響
　　在指導思想上片面追求低成本高收益，只顧“現得利”，不愿多投入；在工作上，搶時間、爭速度、搞突擊，不想在質量控制上下功夫，致使一些業務項目粗制濫造。
　　（三）無序競爭使然
　　由于會計市場的有限性和競爭的無序性，一些事務所為求生存往往不擇手段搶地盤、爭客源，以降低質量標準滿足客戶需要，無暇顧及或無法實施執業質量控制。
　　（四）風險意識淡薄
　　一些從業人員對執業中存在的潛在風險、轉移風險認識不足，對執業質量控制缺乏緊迫感，對風險防范缺少警覺性，有時工作疏忽，得過且過。
　　
　　二、審計質量的控制要點
　　
　　結合質量控制準則的要求，要提高審計質量，降低審計風險，著重要把握以下幾個要點：
　　（一）選拔、培養高素質的審計人員
　　1.嚴格控制錄用階段的人員選拔
　　員工選聘應以年輕化、知識化、專業化和德才兼備為標準，選擇熱心審計事業、工作責任心強、業務技術精的人員為審計的中堅力量。
　　2.強化對審計人員的職業道德及相關審計責任的教育
　　為使注冊會計師切實擔負起經濟衛士的神圣職責，為社會提供高質量、可信賴的專業服務，在公眾中樹立良好的職業形象和職業信譽，必須加強對注冊會計師的職業道德和相關審計責任教育。
　　3.強化對審計人員的業務培訓，加速知識更新，加強其業務勝任能力
　　注冊會計師執業依靠的是知識、經驗和技能。隨著市場經濟的飛速發展，會計和審計標準、執業要求和審計手段都在不斷變化，因此，事務所應當加強對注冊會計師的后續教育，不斷補充新知識，提高業務素質和業務水平，從而提高審計質量。
　　4.建立技術支持與咨詢制度
　　會計師事務所應當建立一支精通專業知識、具有豐富執業經驗和良好判斷能力的專家隊伍，為注冊會計師提供技術支持和咨詢，以保證其在比較復雜或特殊的業務中能夠及時利用專家的工作。
　　（二）事前控制
　　1.建立客戶風險等級評價和管理制度
　　事務所應建立客戶資源庫，并及時把評價的結果向相關業務承接和實施部門通報，以便在審計工作開展中加強重點風險領域的控制和合理安排審計程序。
　　2.建立充分了解和評價被審計單位制度
　　注冊會計師通過分析、查閱以前年度工作底稿，發現執行審計業務的缺陷與漏洞，總結錯報及舞弊易發處，整理成若干風險點，運用于決策業務承接、關注錯誤與舞弊、制定、完善審計計劃和控制審計程序中。
　　3.針對不同的審計項目選派合格的項目經理
　　項目經理在整個審計項目實施中發揮著重要的作用，其工作貫穿審計項目的始終，直接影響到審計項目的質量。在審計計劃階段，要負責了解被審計單位的基本情況，編制審計計劃，并隨實際情況進行修訂；在實施階段，要負責對項目小組的現場管理，督導和復核助理人員的工作，負責與客戶的接觸、協調，解決重大疑難問題并上報；在完成階段，要負責整理復核審計工作底稿和審計證據，匯總審計差異，提請被審計單位調整，負責編寫審計報告并復核等。
　　4.編制詳實的審計計劃
　　編制審計計劃的目的是對具體的審計工作的預先安排，以指導審計工作實踐。審計計劃包括被審計單位的基本情況、審計的目的和審計的范圍、審計策略、重要會計問題和重點審計領域、審計重要性的確定和審計風險的評估以及審計時間和人員分工。
　　（三）過程控制
　　1.實行責任分工的管理制度，并配合以適當的分級指導和監督
　　在審計工作進行之前，先編制詳細的審計計劃，細化各項審計工作，按會計項目劃分為不同的審計部分，再由審計項目負責人視項目特點分工給具有不同勝任能力的審計人員，逐級負責。審計人員具有不同的級別，各司其職，承擔不同的審計責任。同時，上級審計人員對下級審計人員進行業務指導，并監督其工作進度和工作效率。
　　2.重視審計風險，采用可靠、有效的審計方法
　　現代審計已由制度基礎審計發展為風險基礎審計，強調以風險為導向，不僅檢查企業內部業務的經營風險，還要評估與企業經營密切相關的外部風險因素，用以確定某一時期需要審計的主要項目及其審計重點、范圍和方法。
　　3.建立例外事項或重大事項的請示報告制度
　　注冊會計師應及時對執業中出現的例外事項、異常事項或重大事項做出積極反應，強化自身的專業判斷，而且要及時用書面形式向會計師事務所請示匯報。
　　（四）事后控制
　　及時總結審計工作。每一個審計項目結束，都應對本次審計工作進行總結，及時發現審計過程中的疏漏，并采取補救措施；并對不同行業、系統的審計工作進行總結。審計總結是會計師事務所的寶貴財富，對今后的工作有極強的借鑒和指導意義，有利于提高審計工作質量，降低審計風險。
　　
　　三、審計工作質量的考核機制的設計
　　
　　質量考核的指標設計應考慮影響事務所業務質量的各方面因素，它是提高審計質量的保證。主要可從以下幾個方面進行：
　　（一）質量控制制度的建立與執行情況
　　從事務所總體質量的控制要素考慮，事務所質量控制制度主要包括以下方面：職業道德原則、專業勝任能力、工作委派、督導、咨詢、業務承接、監控等。
　　（二）內部分級督導與三級復核制度的建立與執行情況
　　對照“督導制度”和“三級復核制度”，檢查其在審計業務中的落實情況，對事務所制度的建立和執行提出明確的考核標準。該項考核內容一般與審計項目質量的檢查考核結合進行。由于審計項目質量是事務所所有質量控制措施的結果和外在表現，因此，應將其作為重點考核內容并在量化評分時給予較高的權重。
　　（三）遵守職業道德情況
　　從業務的承接、專業勝任能力、對同行和其他方面應承擔的責任等方面進行評價。評價的依據來自協會對事務所日常管理中的積累，以及注冊會計師執行具體業務中表現在底稿和報告中的文字記錄。
　　（四）職業后續教育與員工業務素質
　　從事務所對后續教育的規劃、組織、受教育時間和效果等方面進行評價。并結合審計項目的檢查進行綜合評判。
　　（五）具體審計項目的質量考核
　　內容包括綜合類底稿的規范性、審計計劃階段、實質性測試階段、審計總結階段和審計報告階段等五個方面。綜合類工作底稿的規范性包括：綜合類審計工作底稿編制的完整性和規范性要求。審計計劃階段包括：分析性測試的評價、重要會計問題及重點審計領域的確定、符合性測試、重要性水平確定、審計策略。實質性測試包括：審計程序的選用、審計證據的充分適當性、審計結論正確性、審計工作底稿要素的完整性。審計總結階段包括：總結內容完整性和充分性、應關注事項。審計報告包括：審計報告形式的合法性，審計意見表達的完整性和充分性。
　　
　　四、完善審計質量控制和考核機制應注意的問題
　　
　　（一）實行全方位的質量控制，用制度來控制執業質量
　　這是搞好執業質量控制的根本途徑。一要建立良好的運行機制，人員定崗定位，任務、職責、待遇具體明確，各司其職，各負其責，并確立責任追究制，構建與新體制相適應的運行機制。二要營造秩序井然的內部運作環境，變人治為法治，用規章制度規范和管理事務所的工作，尤其是民主管理制度和內部分配制度等。既保障有章可循，又充分調動各類人員的積極主動性，防止消極、負面的影響。三要結合工作實際認真制定全面質量控制的政策與程序，并采取相應措施，保證各項條款的全面落實。
　　（二）承接業務要謹慎，防止客戶風險轉移
　　這是搞好執業質量控制的重要方法。一要對客戶的主要情況，包括歷史情況、發展情況、社會聲譽、委托目的等要有基本的了解和評估，對內部管理制度不完善、不規范的客戶要慎重。二應按要求簽好業務約定書。三是接受業務既要盡力而為，又要量力而行。四要推行“雙承諾制”，即客戶向事務所保證提供真實、完整、合法的會計憑證、會計資料，承擔相應的經濟法律責任；從業人員向事務所保證依法、客觀、公正執業，承擔相應的經濟法律責任。
　　（三）對單個項目實行全過程控制
　　這是搞好執業質量控制的關鍵所在。執業質量不是空洞抽象的，而是體現在審計報告的每一個標點符號、每一個數字等細枝末節之中。因此，對每一個業務項目都必須從基礎抓起，從頭嚴起，按操作規程一步一個腳印，扎扎實實地做好。建立并實施三級復核制度，降低注冊會計師執業風險。
　　（四）完善督導機構，加強督導力度
　　這是搞好執業質量控制的決定因素。一要加強和設立督導機構，強化督導力量，把職業道德素質好、業務精、能力強的人員充實到督導崗位上。二應加大必要的經費投入，為督導人員提供工作便利。三要加強指導、檢查、監督的力度，及時研究解決工作中出現的新情況、新問題。四是主任會計師必須對執業質量控制負總責，總結經驗教訓，掌握規律，提高水平，不能抓而不緊，更不能放任自流。