我國推行作業成本法實施的有效措施

　　【摘要】筆者認為，我國現階段推行作業成本法具有直接的現實意義。本文針對企業的現狀，提出了作業成本法實施的、相應的有效措施。
　　
　　作業成本法是一種較切合現代高新技術生產環境的成本計算方法，糾正了傳統的完全成本法扭曲產品成本的現象。作業成本法不僅是先進的成本計算方法，也是成本計算與成本控制相結合的全面成本管理制度，它融合作業管理、過程管理等先進管理思想，形成了一個綜合管理體系。作業成本法與適時制生產系統配合使用，可實現技術、管理和經濟的統一，發揮更大的作用。作業成本法作為先進成本計算方法、先進管理方法與先進管理思想相統一的綜合管理體系，其應用在很大程度上具有靈活性，企業可以應用作業成本法體現的先進管理思想改善企業管理，提高經濟效益。實施作業成本法的措施主要有：
　　
　　一、明確目的，遵循原則
　　
　　作業成本法是作業成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計算出產品成本，還在于計量各種作業耗用資源的成本，本質上是計量分析資源的流動。實施作業成本法應遵循成本——效益原則，任何一個成本系統并不是越準確就越好，關鍵還須考慮其成本。作業成本法增加了大量的作業分析確認、記錄和計量，增加了成本動因的選擇和作業成本的分配工作，支付成本大增。作業成本庫的選擇，可使成本——效益平衡。
　　
　　二、完善成本分配思想，避免主觀隨意性
　　
　　當企業采用單一的分配標準計算的成本可信性受到懷凝，已影響到企業決策時，如工藝復雜、難以生產的產品在其售價未高于其他同類產品的情況下，會計資料卻表明該產品與其他產品一樣具有很高的盈利能力時，可采用作業成本法對產品成本重新加以驗證。作業成本法存在一定的主觀性，如在作業的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，不同的會計人員會有不同的結果。這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差。
　　
　　三、與現行制度融合，形成全程戰略管理思想
　　
　　作業成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計算范圍。產品成本包括以前不能追溯的期間費用，計算出來的成本指標值比按傳統的完全成本法計算的結果差異很大，實施時應注意與現行成本制度的銜接或融合。
　　
　　四、獲得企業高層的認同
　　
　　企業領導者的認同是實施作業成本的前提。我國制造企業對作業成本的認同，與國際性企業的認同存在較大差距。這不僅與不同的經濟體制有關，也與國內理論和實踐中對作業成本的了解不足有關。只有獲得企業領導者的支持，才能為在企業中推廣作業成本法，進而開展作業成本管理創新條件。
　　
　　五、提高企業的全員成本意識
　　
　　作業成本從某種程度上說是全員實施的一項工程。因為作業成本必須清楚企業的運作過程，作業成本核算體系設計、基礎數據收集以及改善行動都需要全員參與。另外實施作業成本法，成本在產品之間的重新分配和對作業進行核算，不可避免地導致對個人和組織的績效的影響，受到影響的組織和個人可能會抵制作業成本的實施。做好全體員工的培訓工作，提高全員的成本意識，避免和消除無效作業，消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，是作業成本法的精髓。
　　
　　六、完善會計基礎工作
　　
　　實施作業成本法，應做好會計有關的基礎工作，確保會計信息真實可靠。否則，假賬真算，運用成本昂貴的作業成本法，無異于勞民傷財。我們在企業的生產中要強化成本意識，盡量減少無謂的操作，控制和降低成本。
　　在我國有很多企業實行多元化經營戰略，采取多品種、少批量方式生產。以這些企業為試點推廣運用作業成本法，不但會給它們提供相對準確的成本信息，方便其制訂科學有效的經營決策、相關資本支出決策、提高企業競爭能力，而且還會通過作業管理的實施提高其管理水平，促進管理現代化，增加企業的價值。
　　
　　七、作業成本法的主要目的
　　
　　作業成本法的主要目的是準確計算成本。目前，理論界對如何應用作業成本計算提高決策的科學性談得較多，而對如何由作業成本計算進入到作業管理，提高企業整體管理水平提得不夠。事實上，作業成本法并非簡單意義上的會計計算，其核心是以“作業”為中心的新的管理觀念。把管理重心深入到作業層次而形成的作業管理，可視為20世紀初泰羅創立“科學管理學說”以來，在企業管理上又一重大的革命性變革。
　　
　　八、作業成本法的主要作用
　　
　　作業成本法的主要作用在于通過作業分析使管理者識別并消除那些“不增值作業”和浪費，更好地理解生產過程，抓住關鍵作業，使采取的管理措施能夠更加有效地控制成本，改進業務流程，增加企業價值。如果忽略了企業管理流程的再造，將作業成本法只局限于成本計算，不僅未抓住作業成本法的精髓，而且沒有對作業流程的分析、重組，成本信息的準確性也會降低，無法達到滿意效果。因此，作業成本法的實施關鍵在于通過作業管理的實施提高企業的決策水平，促進管理現代化，增加企業的價值。
　　
　　九、作業成本法的實施主體
　　
　　作業成本法的實施主體是會計人員。作業成本法涉及到成本動因的確定、作業的分解以及業務流程的改進，牽扯到企業的各個部門、各個層次，需要各種專業知識和所有員工的參與，僅僅依靠會計人員是不可能完成的。因此，作業成本法在實施過程中必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識。只有全員參與到作業管理中來，才能真正地實現作業流程的分解、改進和重組，避免和消除無效作業，降低實施過程中可能產生的各種人為因素的阻力，以促進成本核算的準確性，降低企業成本，提高管理效率。可以說，會計人員固然是實施作業成本法的核心，但所有企業員工的共同參與才是作業成本法成功的精髓所在。
　　作業成本法是科學的、先進的成本計算方法，也是成本計算與成本控制相結合的全面成本管理制度，它融合作業管理、過程管理等先進管理思想，形成了一個綜合管理體系。企業應根據自身的技術水平、成本結構和成本效益原則，對作業成本法的實施進行可行性分析。采用或者借鑒作業成本法的現實基礎，對提高企業的經營管理水平，改進成本核算信息是大有裨益的。