完善內控制度建設　提高會計信息質量

　　【摘要】本文闡述了企業會計信息失真的根源在于內控制度的不完善，并對加強企業內控的途徑作了探討。
　　
　　會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，因此，會計信息最基本的質量特征就是決策有用性。會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經濟后果是十分嚴重的，它將引起投資決策失誤和社會經濟資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導致交易的停頓。企業由于無法籌集到資金而紛紛破產，銀行倒閉，失業率升高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴重的經濟危機之中。1929年——1933年美國的經濟危機就是會計信息失真“催化”的結果。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴重的會計信息失真問題，造成國有資產嚴重流失、證券市場發育不良、社會交易費用高昂、企業難以籌集到足夠資金而“貧血”的現象；會計信息質量的降低還影響了會計信息使用者的正確決策，進而在宏觀上影響國民經濟的運行秩序和發展。筆者認為，必須從加強企業內部控制制度建設入手，來改變這種情況。
　　
　　一、會計信息失真的原因
　　
　　（一）企業管理體制有缺陷
　　《會計法》第10條規定：各單位的會計機構、會計人員對本單位實施會計監督。在這種會計管理體制下，會計人員具有雙重身份，一方面在企業經營者的直接領導下，要最大限度地維護本單位的經濟利益；另一方面，又要嚴格執行國家的財經制度，對經營者的活動進行監督。由于經營者和會計人員同屬一個單位，根本利益一致，會計人員非但不易代表國家進行會計監督，而且存在著與經營者“合謀”的動機。我國現行的經營者業績考評，主要是通過產值或銷售收入、利潤等指標來評價，經營者的自身利益與這些指標的高低密切相關。因此，有的經營者便授意會計人員私設小金庫或提供虛假信息來提高指標價值，這既是對會計管理體制的直接破壞，也是導致會計信息失真的主要原因。
　　
　?。ǘ┢髽I管理基礎混亂，弱化了會計的反映和監督職能
　　會計的基本職能是反映和監督，利用所掌握的完整、系統的核算材料，代表所有者對企業財產的安全、完整和保值增值進行監督；對企業日常的生產經營活動過程進行監控；并對企業管理者負責，保證企業的生產經營目標在日常的生產經營活動中得到貫徹實施。但有些企業管理基礎混亂，企業管理者喜歡以“人治”代替規章制度，管理人員的變動常常引起管理制度的變更，不能形成一套完善的、適合企業實際的管理制度，造成管理基礎混亂，會計核算基礎得不到加強和鞏固，會計信息的真實性也得不到保障。
　　
　?。ㄈ嫹ㄒ帉嵤┑募s束機制不夠健全，處罰措施不嚴
　　強有力的實施機制將使違約成本大大高于違約收益，從而使任何違約行為都變得不劃算，從而使“理性人”選擇守約。但從目前情況來看，我國《會計法》雖已頒布多年，新《會計法》也于2000年7月1日實施，但有法不依、違法不究現象仍很普遍，對會計舞弊行為的處理常草草了事，很少對當事人進行行政和刑事處分，有些經營者甚至因為虛增指標值而受到嘉獎。這樣，解決會計失真的難度就加大了。
　　
　　二、加強企業內部控制，提高會計信息質量的途徑
　　
　　根據國外對內部控制目標的界定，結合我國的經濟體制特點和管理實踐的要求，當前我國實施內部控制應主要實現以下目標：維護財產物資的完整性；保證會計信息的準確性；保證財務活動的合法性；保證經營決策方針的貫徹執行；保證經營活動的有效性和經營目標的實現。
　　由此可見，建立企業內部控制的目標之一，就是為了獲取最初的會計信息，防止企業管理者和員工的舞弊行為，減少虛假財務報告的發生，使所有者能依據真實的會計信息做出正確的決策。
　　內部控制的基本結構主要包括三個方面：控制環境、會計系統、控制程序。
　　控制環境，是指對實施某項政策發生影響的各種因素，主要表現為單位管理者和其他人員對控制的態度、認識和行為。具體包括管理者的管理哲學與經營理念、單位組織結構、人事工作方針管理者的管理職能及對職能的制約、員工的道德品質與勝任能力、影響本單位的外部關系等。企業的財務管理活動是企業管理的一個重要組成部分，會計的核算和反映必須服從并服務于企業管理活動的目的。會計人員的任免、升遷等人事管理都將受制于企業管理者的約束，會計人員的作假行為，會計信息的失真，常常伴隨著企業管理者的授意或指使。因此，要使內部控制真正發揮作用，提高會計信息質量，首先要有良好的內部控制環境。
　　會計系統，是指以貨幣為計量單位，利用會計賬簿專業技術手段，全面系統地對企業的整體經濟活動進行描述、記錄和反映，是企業管理的一個信息系統。企業會計系統是企業管理信息系統中的一個最重要的子系統，是組織處理會計業務并為企業提供財務信息和決策信息以及輔助企業管理控制的有機整體。加強會計系統及其他方面的信息溝通體系建設，通過良好的信息溝通系統可以使企業及時掌握企業運營狀況和組織中發生的各種情況，及時為企業的生產經營決策提供全面、及時、準確的信息。
　　控制程序，是指除控制環境和會計系統外，管理者為了合理保證企業目標的實現而建立的其他政策和程序。現代企業生產經營活動必須是多數人分工協同完成的，有必要也有條件按不同崗位設置內部牽制制約機制，明確各個人員的職責分工。憑證和賬單的設置使用，對財產記錄的接觸、使用要有保護措施，對已登記的業務及其計價要進行復核。對經濟業務和經濟活動設置批準權，不允許有未經批準的交易，這樣就明確了管理者、管理人員和職工的職責分工與權限，從而防止舞弊行為的發生，減少虛假的會計信息。對財產及其記錄進行保護，既可保證實物資產的安全存放，也可保證會計信息的完整、安全。憑證和賬單的正確使用以及計價復核更是會計業務的基礎要求，是提供真實會計信息的初始保障。
　　
　?。ㄒ唬┙⒔∪髽I決策管理的制衡機制
　　建立完善的公司治理結構，是有效實施內部會計控制制度的基礎。《內部會計控制規范——基本規范（試行）》明確指出：“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”。實踐證明，單位負責人作為企業經營者，既是會計控制的主體，也是會計控制的對象，其自身素質及對會計控制的態度，對內部會計控制的實施起著關鍵性的作用。一些企業內部會計控制薄弱的主要原因就在于公司治理結構不完善，缺乏對經營者的有效監督和約束機制，導致一些經營者視制度與規則為擺設，在管理決策中表現為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營私舞弊，致使國有資產大量流失，企業效益嚴重滑坡。建立完善的公司治理結構，就是建立所有權、決策權、經營權三權既相互分離、又相互制衡的機制，解決內部人控制和監督不到位的問題。經營者在董事會授權的范圍內進行決策管理，并受到嚴格的監督與制約，一事一物都循軌運行，從而保證包括內部會計控制在內的企業管理制度的有效實施。在非公司制的國有獨資企業，應強化職工代表大會等民主監督職能，實行財務公開，增強經營者的自控意識。
　　
　?。ǘ┓蛛x會計控制權，提高會計人員在企業內部控制中的地位
　　在企業內部，會計工作是企業管理的中心環節，企業的供、產、銷、人、財、物等幾乎全部的經濟業務都要經過會計環節轉換為會計信息，會計人員能夠全面地掌握企業的各種經濟活動和企業的財務狀況，通過會計這個環節來建立企業的權力約束制度，是由會計工作本身的地位所決定的。會計常常是企業經營管理系統中的一個子系統，會計人員在經營者的領導下，以財務信息的形式服務并參與到企業的經營管理中。會計人員在組織上、經濟上都依賴于經營者。作為一種“內部人角色”，會計人員往往更容易陷入“內部人控制”的泥潭中。作為被領導者去監督領導者，顯然不符合監督者與被監督者相分離的原則，在事實上也難以持久。這就是企業所面臨的會計控制權問題。分離會計控制權能確保會計人員的相對獨立性，而會計人員的相對獨立性一方面是進行會計監督的基礎條件，另一方面也是保證其所提供的會計信息質量的前提條件。會計信息應具有可驗證性、中立性和呈報的公允性。會計程序及會計信息最基本的要求應該是“公正”的、“無偏見”的和“不偏不倚”的，不受不正當的權勢或偏見的影響，不應帶有損害別人而為任何特定個人或集體服務的目的來編制。會計人員的獨立保證了會計人員的公正態度，避免會計信息中帶有會計人員的個人意識。由于風險的存在，會計事項的不確定性使得會計信息帶有一定的主觀性。風險越大，主觀性越大，而對這種主觀性的控制則掌握在會計人員手中。會計人員的任務就是以中立的態度充分地反映會計信息，讓信息使用者可以根據自己的判斷做出預測。
　　
　　（三）加強會計控制、授權批準控制和實物控制
　　會計控制是指通過企業內部會計活動對經濟業務實施的控制。主要包括：完整性控制，保證發生的一切合法性經濟業務均計入控制文件；合法性控制，通過專業人員審查會計文件及處理程序，確定記錄是否真實、業務處理符合規定程序等等；正確性控制，通過對轉記、發生額計算、余額計算的檢查，賬戶分類檢查，雙重核對等方法，來保證記錄的正確；一致性控制，主要通過盤存、追查不符原因、相互核對等方法，來實現會計記錄的一致性。授權批準控制是在某項經濟業務發生之前，按照既定程序，對其正確性、合理性、合法性加以批準，授權決定是否進行的控制，可以通過限制非授權人員接近資產、采取有效的防范維護措施，以及實行永續盤存制等方法實現。
　　
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　　內部審計是由企業內部設立的內部審計部門，對單位內部控制系統的適當性、有效性，以及其履行職責的工作質量，作出檢查和評價。對內部控制進行評價，其目的在于健全內部控制，改善經營管理。實施內部控制的評價，可以幫助企業發現并完善控制缺陷，改進內部控制。內部控制評價可為外部審計提供服務，提高審計質量。