現代中小企業財務管理行為的規范與優化研究

　　【摘要】本文分析了現代中小企業財務管理行為的現狀、問題及產生的原因，提出了規范財務管理行為的措施，并對其優化目標模式進行了探討。
　　
　　中小企業財務管理行為是中小企業財務行為主體（財務人員及財務組織）在中小企業內外環境因素的影響和刺激下，為實現中小企業財務管理目標所做出的、現實的、能動的反應活動。它是中小企業內部一切經濟活動的外在表現形式，決定著中小企業財務運行的基本方向，同時也受制于中小企業總體的發展目標。
　　
　　一、現代中小企業財務管理行為的評價與思考
　　
　　中小企業是國民經濟中一支重要而活躍的力量，無論在發達國家還是在發展中國家，中小企業都在各自的經濟發展中發揮著極其重要的作用，在國民經濟結構和社會穩定中占有極其重要的地位。從我國目前情況來看，截止到2002年底，全國中小企業數已超過1100萬家，占全國企業總數的99.5%以上；它所提供的工業總產值和實現利稅分別占全國總數的60%和40%，并提供了大約80%的城鎮就業機會，成為縣及縣以下財政收入的主要來源。可見，中小企業已是我國國民經濟不可或缺的組成部分，對我國經濟發展和社會穩定起著舉足輕重的促進作用。在看到這些中小企業取得重大成績的同時，我們也應看到，由于受到外部宏觀環境變化和內部經營管理特點制約等多種因素的影響，我國中小企業在財務管理方面還存在著與其自身發展和市場經濟環境等均不相適應的情況，使中小企業在籌資、投資、資金營運管理及利潤分配等財務管理行為上還存在著許多非市場化、非理性的問題。這些問題已嚴重影響了中小企業的財務狀況，甚至影響了中小企業的生存與發展。其問題主現表現為：
　　
　　（一）成本管理觀念陳舊
　　目前，我國大多數中小企業的成本管理仍處于一種傳統的注重短期利益的模式中，成本管理觀念滯后，成本管理方法落后，成本計劃缺乏科學性、嚴肅性和可持續性。往往一味地注重控制成本的絕對額，減少短期投入，降低成本，提高效益，而忽視采用現代科學技術和先進的成本管理方法，從產品的設計、論證抓起，推進產品的技術創新。通過技術創新，在產品質量、款式、性能和工藝裝備上不斷改進，不斷滿足市場需求的升級和變化，促進其成本管理，實現企業成本管理的領先（低成本）戰略。
　　
　　（二）融資協調能力低下
　　資金短缺、融資困難是中小企業在發展中面臨的突出問題，融資難、融資成本高、負債過多等現狀已嚴重制約了中小企業的發展。如從1998年中小企業在所有金融機構的貸款金額來看，其獲得的貸款額只占整個國家1998年貸款總金額的5.7%，這個比重與中小企業對整個國民經濟增長所做的貢獻相比來說是極不相稱的。造成中小企業融資難的主要原因有：
　　１.中小企業信用等級低，資信程度不高
　　中小企業規模小、實力弱，缺乏科學的發展戰略，經營效益不佳；負債多，融資成本高，風險大，造成中小企業信用等級低，資信程度不高，很難從銀行獲取貸款。
　　２.中小企業財務公開性和透明度不高
　　目前，中小企業財務信息披露的對象和范圍十分有限。對內主要是提供給企業的高層管理者，對外則由于擔心泄漏企業的商業和財務秘密而實行封閉式的信息管理。這種做法必然產生嚴重的信息不對稱，使銀行很難獲取中小企業的真實信息，銀行為降低信貸風險，必然要增加審計成本，加大審查監督的力度，這在一定程度上制約了銀行對中小企業貸款積極性的發揮。
　　３.證券市場門檻高
　　目前，我國許多中小企業由于規模小、起步慢，普遍還不具備進入證券市場最起碼的條件，不能像大型企業那樣可以通過發行股票、發行債券進行籌資。
　　
　　（三）投資管理行為粗糙
　　投資管理作為中小企業管理工作的核心，其管理好壞將直接影響中小企業的財務狀況，甚至影響其生存與發展。然而，目前我國許多中小企業在投資管理上缺乏科學性，導致投資能力較弱。主要表現為：追求短期目標，總想盡快收回投資，很少考慮自身規模的擴張和長期的發展；投資決策控制權高度集中，投資完全憑經驗決定，無科學的投資管理程序，無項目的可行性論證，往往憑著感覺，跟著市場走，哪個項目賺錢就上哪個項目，導致投資盲目，隨意性較大，投資項目的失敗率很高。造成中小企業投資行為缺乏科學性的原因主要有：
　　１.投資管理模式權度過重
　　目前，我國中小企業中相當部分屬于個體、私營性質，在這些企業中，企業領導者集權、家族化管理相當嚴重。企業的資金撥付、項目投資及籌資計劃甚至日常的財務收支完全由企業主要領導親自審批。這種高度集權的投資管理模式使企業投資決策控制權僅掌握在少數幾個高層管理者手中，由他們采用“憑經驗、拍腦袋”式的決策方法實施企業的整個投資項目計劃。這種投資計劃的實施行為不能擴大企業投資決策的參與機制，不能充分發揮企業各職能部門人員的作用，在企業高層決策者普遍經營管理知識不足，經營管理理念落后的實際情況下，常導致企業投資水平不高，失誤較多，效率低下。
　　2.缺乏投資管理責任與約束機制
　　一方面中小企業所有權與經營權高度統一，領導“專權”不受約束，企業經營者在做出投資決策失誤時，很少有相應的措施來加以懲罰或限制；另一方面中小企業對投資項目運行過程的各環節缺乏ev0nF2O9iEFgYxJdes5bgQ==科學地考察與調研，投資各責任單位的管理職責的細分程度明顯不高。一個投資項目從立項到實施往往難以確定其責任歸屬，從而不能充分調動各級管理人員參與投資管理的積極性、主動性與創造性，不能對其形成有效的約束。
　　
　　（四）資金運營機制缺失
　　良好的資金運營對保證企業長期、穩定、健康的可持續發展具有重大作用，對本身規模較小、資金有限的中小企業來說就更顯重要。但近年來，我國許多中小企業沒有科學、合理地處理好這一問題，不斷陷入經營性資金緊缺的困境。在實踐中，主要表現為：現金管理混亂，資金閑置或不足現象普遍；應收賬款周轉速度緩慢，資金回收困難，呆壞賬現象時有發生；存貨控制薄弱，周轉周期長，大量占用資金，造成資金呆滯，資金回報率低下等等。這些情況的發生，主要是因為：
　　1.沒有建立營運資金歸口管理責任制
　　當問題發生時，沒有相應的責任單位，無法追究相應責任，從而缺乏監控和約束力。
　　2.沒有建立責任評價和獎勵機制
　　由于缺乏激勵和約束機制無法調動各相關部門和人員的積極性、主動性和創造性，從而難以減少營運資金的占用，加速資金的周轉，提高資金的使用效率。
　　3.沒有科學的管理方法機制
　　目前，我國中小企業正處于成長和發展階段，在營運資金的管理上應借鑒西方企業先進的管理方法和經驗以及我國成功企業的一些做法。但在實際中，我國許多中小企業都沒有這樣做，而是僅憑經驗做主張。具體地說：在現金管理上，沒有科學的資金結構與資本結構分析方法，沒有積極、穩妥的現金收支預算，不能準確預測資金收回和支付的時間，不能合理配比流動資金和固定資金的占有額，有時過量購置不動產，大量耗費資金，造成日常經營所急需資金短缺，陷入財務困境；有時出于謹慎，大量閑置現金，造成資金利用率低下。在應收賬款管理上，為了促銷，在提供更加優惠的信用政策、加大賒銷力度的同時，無嚴格的信用標準、信用條件和收賬政策，無科學合理的信用調查和評價方法、應收賬款賬齡分析法及有效的收賬方法，造成大量應收賬款沉淀，資金周轉失靈。在存貨管理上，“壓儲”是一種最常見的方法，但ABC分類法、經濟訂貨量法及定額管理法等先進管理方法卻并不多見。
　　
　　（五）分配管理行為扭曲
　　目前，我國許多中小企業在利潤及其分配管理的問題上，沒有處理好積累和消費、積累和擴張之間的關系，有的片面注重財力的積累，忽視適度分配的激勵作用，極大地影響了員工的工作熱情。有的只顧眼前利益，片面注重消費，不注重資本的長期積累，將企業利潤全部或大部分用于個人消費，或轉向投入其他非生產性領域，難以形成財力的積累，極大地影響了企業的規模擴張和長期發展。造成中小企業在分配管理行為上扭曲的主要原因是中小企業缺乏現代化的理財觀念和可持續長期發展的戰略意識。
　　
　　
　　二、規范中小企業財務管理行為的舉措
　　
　　（一）強化政府職能作用
　　1.健全法律法規
　　一方面政府應加強針對中小企業的相關法律法規的建設，盡快制定和完善有助于中小企業發展的相關優惠政策；另一方面還應借鑒國際經驗，盡快制定專門適用于我國中小企業統一會計行為的法律法規。通過立法明確會計主體與法律責任，加大對違紀、違規行為的懲處力度。
　　2.成立中小企業基金
　　通過建立基金，集中支持中小企業的發展。這些基金包含擔保基金、風險投資基金、互助基金等。
　　３.建立與完善中小企業信用擔保體系
　　引導中小企業增強信用觀念，改善信用狀況，為自己創造良好的信用環境。
　　
　　（二）強化科學理財行為
　　１.加強運營資金管理，提高運營資金效益
　　一方面要建立健全營運資金的歸口管理責任制，實行目標明確、職責分明、責任到人、跟蹤管理的責任評價與獎懲制度，調動員工積極性，減少營運資金占用，加速資金周轉，提高營運資金使用效益；另一方面要采用先進科學的管理方法。具體地說，對現金管理應采用最佳現金持有量法及現金收支預算法；對應收賬款管理應采用科學合理的銷售百分比法、賬齡分析法和有效的收賬方法；對存貨管理應采用科學的定額管理和ABC分類法。
　　２.科學地進行投資決策，積極防范投資風險
　　要建立科學的項目投資決策程序，擴大投資決策的參與機制，要對項目投資進行周密謹慎的實地考察與調研。應在科學合理選擇投資方式的基礎上，建立項目投資的可行性研究與論證制度，以提高投資水平，防范投資風險。
　　３.強化利潤分配管理，處理積累與消費的關系
　　中小企業在利潤分配過程中，要強化長期戰略意識和現代化的財務管理觀念，要協調好籌資、投資與利潤分配的關系。要著眼于長遠發展，建立自有資本的補償機制，處理好積累與消費的關系，保證企業步入良性有序的發展軌道。
　　
　　（三）建立科學嚴密的財務內控制度
　　中小企業要加強財務控制，保持可持續的經營能力，提高競爭力，強化競爭優勢，就必須要建立健全涵蓋財務管理各方面的內部控制制度，規范會計處理的各項操作程序，堵塞漏洞，維護資金安全。具體包括：不相容職務分離制度、授權批準控制制度、會計系統控制制度等。
　　
　　三、現代中小企業財務管理行為優化的目標模式
　　
　　（一）實現財務行為觀念的新型化
　　優化的財務管理行為是建立在優化的理財觀念基礎上的。近年來，我國一些中小企業在財務管理行為上的扭曲，其根源不在方法上，而是在觀念上。因為觀念是思維的起點，起點錯了，一切都是徒勞。所以，樹立新型的符合市場經濟規律要求的理財觀念是當前中小企業財務管理行為優化的一項重要內容。在傳統管理模式下，中小企業的理財觀念是以計劃經濟為主體的觀念體系，僅局限于如何記賬、算賬、報賬，如何理財，如何服務。但在市場經濟環境下，隨著中小企業規模的擴大和理財環境的變化，中小企業必須要拋棄傳統的觀念，不僅要會理財，還要會生財、用財和聚財；不僅要會做賬，還要會分析；不僅要會服務，還要會管理。這就要求中小企業要樹立以市場經濟為主體的新的觀念體系，確立以成本與效益、風險與收益、投入與產出等相應關系為核心，以資金時間價值、風險價值等市場價值體系為主導，以人本化理財、資本多元化理財及風險管理理財為基礎的新型財務行為理財觀念，從而達到不斷優化中小企業財務行為理財觀念的目的。
　　
　　（二）實現財務行為目標的科學化
　　中小企業財務行為目標是中小企業財務行為產生的誘因，在中小企業財務行為的整個過程中起著引導和促進作用。在目前的市場經濟環境下，中小企業財務行為目標的選擇既要符合中小企業自身特殊的社會定位，也要適應市場經濟規律發展的要求。總的來說，應確立以保證中小企業財務狀況正常化開展為基本目標，以投資收益最大化為首選目標，以實現可持續發展前提下的經濟效益最大化為永恒目標的科學的財務行為目標驅動機制。
　　
　　（三）實現財務行為方法的現代化
　　中小企業財務行為方法現代化是指在中小企業財務行為中廣泛地應用現代科學方法，以適應現代財務管理預測、決策、控制和分析的需要。它既是確定中小企業財務行為流程的基本依據，也是提高中小企業財務行為質量和效率的重要手段。當前中小企業財務行為方法現代化主要是應建立以成本效益為中心，以規模控制和風險防范為準則，以“零基預算”等先進管理方法為主導，以財務會計、管理會計等財務理論應用為基礎的現代財務行為管理辦法體系。
　　
　　（四）實現財務行為制度的系統化
　　制度是行為得以規范的保障，中小企業財務行為制度系統化就是要中小企業根據自身的實際情況和管理的需要，建立健全各項規范財務行為的規章制度，利用制度對中小企業個人或組織的各種財務行為進行規范。主要包括：
　　１.建立財務行為主體監督制度
　　主要應完善中小企業財務行為主體的法人治理結構，建立以政府和社會“二位一體”的財務行為主體監督機制。
　　２.建立財務行為激勵與約束制度
　　應構建以制度約束為保障，以責、權、利相互制衡約束為基礎的內外結合、剛柔相濟的財務行為激勵與約束機制，有效杜絕和防范財務上的違規、違紀行為，不斷提高財務工作的質量和效率。
　　３.建立與完善財務行為內部控制制度
　　應建立以內部管理控制、財務控制和審計控制為核心的制度控制體系，以經濟責任制度、追究責任制度、不相容職務和崗位為關鍵控制點的具有相互牽制和監督作用的財務行為內部管理機構和內部控制機制。