財務、會計、審計：價值管理的三大支柱

　　【摘要】如何正確處理財務、會計、審計三者之間的關系，歷來是我國理論界討論的熱點，但很少有人將三者作為價值管理的整體進行研究。而實際上，財務、會計、審計雖然產生的時間不同，但它們都是隨著社會的發展，人們為了加強經濟管理的需要而產生的，在現代企業價值管理系統中缺一不可。其中，財務是價值管理的決策系統，會計是價值管理的信息支持系統，審計是價值管理的信息保障系統，它們共同構成企業的價值管理系統。
　　
　　如何正確處理財務、會計、審計三者之間的關系，歷來是我國理論界討論的熱點，而綜觀我國現有的文獻資料和價值管理學科體系，均將財務、會計、審計作為獨立的學科進行研究，很少甚至沒有將三者作為一個整體來進行剖析，導致了我國現代企業制度下財、會、審運行機制理論的孤立。根據系統理論，三者均為企業管理系統的子系統，現實要求理論界在研究三者差異的同時，應加強協同效應的研究，實現1+1+1>3的效應，解決三者長期混淆不清的狀態，共同為企業的發展發揮作用。
　　
　　一、目前三者關系研究現狀
　　
　　目前，人們對財務與會計以及會計與審計關系的研究較多，出現了大會計、大財務、財務與會計并列、審計與會計獨立、審計是會計的組成部分等觀點，而把三者結合起來進行研究的則較少，主要有以下三種觀點：
　　唐國平（2000）指出現代會計經歷了會計學與其他學科（如統計學等）的分化瓦解，也經歷了會計學與其他學科（如信息學，系統控制學等）的整合。未來會計學科的發展將形成由信息會計學（會計學）、微觀控制會計學（財務學）和宏觀控制會計學（審計學）三分天下的局面。信息會計學其目標是研究會計實體如何向投資者和債權人等提供決策有用的會計信息。微觀控制會計學其特點是以會計信息系統提供的財務會計信息為基礎，結合其他相關信息，控制企業的財務活動，以實現股東財富最大化的目標。宏觀控制會計學其研究的主要內容應當是，如何通過控制會計信息的質量來達到維護資本市場正常秩序的目標。這種觀點指出了未來會計學科的構成，但對三者之間的聯系則解釋得不夠清晰。
　　陳良華教授（2002）從價值管理角度來解釋會計概念和重構會計理論結構。他提出了泛會計概念，認為泛會計的內容包括了會計、公司財務管理，內部審計、管理控制的部分內容，戰略管理中的價值分析，成本管理和統計的部分內容。但該文似乎有一種把會計概念無限擴大的危險。按照泛會計的觀點，所有的管理都屬于價值管理，“銷售、市場、財務、生產管理均是圍繞實現價值戰略支撐的職能活動，價值管理除了財務管理外，還需要幾乎企業所有部門管理活動來支撐”，都屬于泛會計的內涵。這種把會計無限擴大的做法筆者認為不僅不是對會計學科的發展，而且有可能會喪失會計本身的靈魂。
　　英國成本與管理會計協會1982年曾組成專門研究工作組，對財務、會計、審計進行了研究，提出了全新的會計概念：（1）對實際業務事項用貨幣形式進行分類和記錄；（2）為了對一個時期的業績或某一指定日期的財務狀況進行評價，對這些業務事項體現的結果加以表述和說明；（3）對各種備選的計劃方案引起未來的活動，用貨幣形式進行預測。認為在會計這個大概念中，應包括管理會計和審計兩個部分，除審計外，一切會計都屬于管理會計，都具有控制職能。同樣該組織也未能揭示財務、會計、審計三者之間原本存在的緊密聯系。
　　
　　二、財務、會計、審計：價值管理的三大支柱
　　
　　實際上，財務、會計、審計雖然產生的時間不同，但它們都是隨著社會的發展，人們為了加強經濟管理需要而產生的，它們的目標是一致的，即實現價值增值，在現代企業中缺一不可，是企業價值管理的有機組成部分。
　　
　　（一）財務：價值管理的決策系統
　　在世紀之交，財務管理作為增加財富的重要手段已廣泛存在于社會經濟活動的各個層面與角落。但不同的人對財務管理有不同的認識，有人從資金運動的角度，把財務管理分為籌資管理、投資管理、營運管理和分配管理；有的則從財務管理循環的角度，把財務管理分為財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制、財務分析五個階段；還有的甚至從財務要素的角度，把財務管理分為現金流轉管理、資產管理、資本管理和收益管理。
　　本文擬從決策理論的角度把財務管理界定為企業為達到一定的目標而進行的財務決策的過程。諾貝爾經濟學獎獲得者西蒙強調，管理就是決策，決策充滿了整個管理過程。財務管理就是財務決策。財務扮演消費信息的重要角色，會計、審計扮演著提供信息的角色，財務與會計、審計是價值管理過程中相互依存的環節，離開財務決策，會計、審計信息將毫無價值。反之，離開會計、審計所提供的信息，財務決策將無所適從。
　　財務決策是企業價值管理的基礎，離開了財務決策企業也就不可能存在并發展。其主要職能是把信息轉化為行動方案并下達到執行者，解決的根本問題是如何利用信息作出決策并下達行動方案的問題。其價值的增加源于管理者制定的每一項正確的投資決策和經營決策。所以，很難想象沒有財務決策的價值管理系統是一個什么樣的系統。
　　價值管理系統中的決策職能主要體現在：（1）以資本成本最小化、企業價值最大化為條件的籌資決策；（2）以凈現金流量最大化為條件的投資決策；（3）以成本最小化、利潤最大化為條件的營運決策；（4）以價值分配最優化為條件的價值分配決策。
　　一個典型的財務決策過程包含以下幾個階段：（1）研究現狀，判斷改變的必要。在這一階段，主要是根據會計、審計系統及其他渠道反映的信息，找出企業需要改變的理由。（2）明確企業目標，即將要采取的措施應符合哪些要求，必須達到哪些效果，如企業作出籌資決策，就需要明確籌資的數量等要求。（3）擬定財務方案。決策的本質就是選擇，而要進行正確的選擇，就必須提供各種備選方案，如通過何種渠道來籌集資金等。（4）財務方案的比較和選擇。要進行選擇，首先要了解各種方案的優勢和劣勢，進行綜合分析，不僅要確定能夠產生綜合優勢的實施方案，而且要準備好環境發生預料到的變化時可以啟用的備選方案，如采用借款還是通過發行股票籌集資金。
　　因此，財務管理的過程就是不斷地進行財務決策的過程，正確的財務決策是實現價值增值的前提和基礎，價值管理離不開財務決策，財務決策離不開會計、審計提供的各種信息。
　　
　　（二）會計：價值管理的信息支持系統
　　關于會計的本質，理論界已有很多爭論，如馬克思的“價值反映控制論”，韋伯的“理性核算和調節論”，霍斯金與邁克夫的“經濟書寫論”，桑徳爾的“契約關系論”。在國內主要有楊紀婉、閻達五為代表的“管理活動論”，葛家澍為代表的“信息系統論”以及楊時展為代表的“控制系統論”。
　　實際上，會計自產生以來就是為管理服務的。會計作為一種管理活動，無論從理論上還是從實踐上看，會計本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動（楊紀婉、閻達五，1980）。這種活動從形式上看，它主要是產出與決策相關的會計信息，但本質是為了管理或控制，但是為了管理或控制并不等于管理或控制。如果把會計直接定義為管理活動，那統計是不是管理活動呢?會計的直接目的是提供信息，提供企業單位過去的信息，現在的信息，未來的信息，綜合的信息以及分解的信息，其提供信息的目的是為了更好地決策，更好地管理和控制，我們可以把會計的根本目的定義為管理活動，但直接目的是提供決策有用的信息，會計是財務決策不可缺少的一環。離開了會計，財務決策將無處下手，決策的科學性和有用性值得懷疑。因此會計是價值管理的信息支持系統，支持企業作出正確決策。
　　
　　
　　（三）審計：價值管理的信息保障系統
　　隨著市場經濟的發展和企業組織規模的擴大，周邊環境復雜多變，審計的重要性日益受到人們的重視。對于審計本質人們有著不同的看法，主要有以下4種：（1）查賬論，審計就是審核會計賬目，就是查賬；（2）方法過程論，審計是為了查明經濟活動和經濟事項的認定（陳述，結論）與所制定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評定與這種認定有關的證據，并將其結果傳遞給利害關系人的系統過程（AAA，1972）；（3）經濟監督論，審計是獨立檢查會計賬目，監督財政財務收支真實、合法、效益的行為；（4）經濟控制論，審計是經授權的人員用專門的程序和方法搜集相關的可靠證據，按照確定的標準，對經濟責任進行獨立的審查和評價，向有關方面提出報告，促進宏觀管理的經濟控制系統（蕭英達，2000）。
　　從以上審計本質的幾種觀點可以看出，審計實質上是通過一定的程序與方法而提供鑒證稽核信息的過程。通過審計，提高會計信息的真實性、可靠性，以利于作出正確的財務決策，所以把審計看作是價值管理系統中的信息保障系統更合乎情理。因為傳統的財務審計就是直接通過對財務賬目的審計，反映會計報表所反映信息的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性的，目的是為利益相關者提供經驗證的真實信息。內部審計在企業中執行的是合法、合規性審計以及管理審計。所以，筆者認為合法合規審查的職能應由日常財務會計在搜集處理信息時執行，內部審計職能應把重點轉向以管理審計為主，即經濟性、效率性、效果性審計。其中：經濟性反映是否節約或超支；效率性反映是否獲利以及獲利的頻率；效果性反映實際所得與預計所得的比較。通過經濟性、效率性、效果性審計能夠提供相應的信息，協助增加企業價值和提高企業運作效率，實現企業目標，是價值管理系統中不可缺少的環節。
　　因此，審計的實際功能是信息保障，通過審計可以獲得真實信息，是正確決策的基礎，是價值管理中的信息保障環節，在兩權分離的現代企業制度中更是離不開審計的信息保障功能。
　　通過以上對財務、會計、審計在價值管理系統中作用的分析中，我們可以得出財務、會計、審計的關系，如下圖：
　　
　　
　　三、小結
　　
　　通過以上我們對財務、會計、審計的分析可以看出，雖然財務、會計、審計的具體目標不同，但他們的根本目標是一致的，都是人們為了加強經濟管理的需要而產生的，都是為了實現價值增值，在現代企業中缺一不可。財務是通過制定正確的財務決策進行價值管理的，會計是通過提供有用的信息進行價值管理的，審計是通過信息鑒證，提高會計信息的可信度實現價值增值的，他們共同構成了完整的價值管理系統。