戰(zhàn)略管理會計的信息質量特征

　　【摘要】戰(zhàn)略管理會計是企業(yè)的戰(zhàn)略管理與管理會計的結合，其所提供的信息應該為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標服務。本文擬從戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計所提供信息的差異性入手，對戰(zhàn)略管理會計信息質量特征進行初步分析。
　　
　　戰(zhàn)略管理會計起源于企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動，它是將戰(zhàn)略管理與管理會計融會貫通之后形成的新的交叉學科，是傳統(tǒng)會計學的一個分支，也是對傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展與延伸。
　　由于戰(zhàn)略管理會計出現(xiàn)的時間較短，目前理論界尚未給出一個統(tǒng)一的、權威的定義。從20世紀80年代西蒙茲（Simmonds）首先提出戰(zhàn)略管理會計的概念以來，國內外的眾多專家學者紛紛從不同的角度闡述了自己對這一概念秉持的觀點。雖然是百家之言，各有所長，但綜合來看，都強調了這樣一些共同的要素：實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、外部環(huán)境的不確定性、相對競爭地位、整體競爭優(yōu)勢、核心競爭力，等等。
　　戰(zhàn)略管理會計作為會計信息系統(tǒng)的一個組成部分，肩負著向使用者提供信息，輔助使用者做出最佳決策的重大責任。在這一過程中，向誰提供信息，提供什么樣的信息，以及何時提供信息，構成了約束戰(zhàn)略管理會計提供信息質量的要件。
　　
　　一、戰(zhàn)略相關性
　　
　　相關性是指，會計信息系統(tǒng)提供的信息應該對使用者要做的決策有影響，或者對預計產生的結果有用。信息的相關性是相對而言的，對某一決策有用的信息，對另一決策可能就是沒有幫助的甚至是有害的。因此，所提供信息的有用與否，在很大程度上左右著一項決策的正確與否。相關的信息是實現(xiàn)正確決策的基礎。
　　傳統(tǒng)管理會計信息的相關性，通常是以企業(yè)內部的某一個部門作為信息使用的主體，針對內部管理要實現(xiàn)的目標提供相關的信息。由于提供信息的方法、手段方面的局限性，使得傳統(tǒng)管理會計信息囿于戰(zhàn)術層面，不能適應企業(yè)所處的經濟環(huán)境的發(fā)展變化。比如：傳統(tǒng)管理會計的成本計算以成本性態(tài)分析為出發(fā)點，認為產品成本只包括變動性的成本，而把固定成本作為期間費用處理。這種方法，在直接材料和直接人工等變動性成本在產品成本中占的比重比較大時是適用的，并且在很長時間里對企業(yè)的成本管理工作起到了一定的指導作用。但是，隨著科學技術的進步，許多高新技術產品成本中，直接材料、直接人工的比重越來越少，研究開發(fā)費用等固定成本占了相當大的比重。在產品的成本構成發(fā)生重大變化的情況下，傳統(tǒng)的變動成本法會扭曲產品的成本數據，從而使得提供的成本信息的相關性大打折扣。
　　戰(zhàn)略管理會計由于是站在對企業(yè)進行戰(zhàn)略管理的角度，為博取企業(yè)在市場中的整體競爭優(yōu)勢提供信息，視角比傳統(tǒng)的管理會計更廣闊，更高遠，并且能夠針對外部經濟環(huán)境的變化做出相應的調整，因而所提供的信息更具有戰(zhàn)略相關性。與前例相對應，為適應固定成本等間接費用比重變大的趨勢產生的作業(yè)成本法，把傳統(tǒng)管理會計成本計算中以“產品”為中心，改變?yōu)橐浴白鳂I(yè)”為中心，注重分析引起成本發(fā)生的前因后果，按因果關系分配、計算產品成本，克服了變動成本法對成本構成變化的忽視，使提供的成本信息更客觀、合理，更具有相關性。
　　企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動是一個動態(tài)的、循環(huán)的過程，通常包括戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施、戰(zhàn)略控制和戰(zhàn)略調整四個主要環(huán)節(jié)。戰(zhàn)略管理會計作為戰(zhàn)略管理的決策支持系統(tǒng)，主要提供如下的相關信息：1.在戰(zhàn)略規(guī)劃階段，進行企業(yè)內外部環(huán)境分析。從企業(yè)的資源狀況、研發(fā)能力、市場份額，以及政治、經濟環(huán)境入手，辨別哪些是對企業(yè)有利的支持性因素，哪些是對企業(yè)不利的妨礙性因素，并有針對性地采取對策；明確企業(yè)經營的業(yè)務范圍及面對的顧客群體；明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標，如企業(yè)在市場中想要占據的地位、想要實現(xiàn)的價值目標等；制訂企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標應采取的具體措施，如資源配置、競爭手段等。2.在戰(zhàn)略實施階段，側重于中間計劃、預算以及激勵政策的制定。3.在戰(zhàn)略控制階段，主要是將戰(zhàn)略規(guī)劃的實際執(zhí)行結果與戰(zhàn)略目標進行及時的比較，發(fā)現(xiàn)差異并進行糾正。4.在戰(zhàn)略調整階段，對原定的戰(zhàn)略方案進行修訂，提供應該調整什么，如何調整以及調整到什么程度的信息，實際上是新一輪戰(zhàn)略規(guī)劃的開始。
　　在這一重要的循環(huán)過程中，后一個環(huán)節(jié)建立在前一個環(huán)節(jié)決策正確的基礎上，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會妨礙企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)，甚至會給企業(yè)帶來毀滅性的打擊。因而，戰(zhàn)略管理會計提供的信息必須具有戰(zhàn)略相關性。
　　
　　二、外延性
　　
　　傳統(tǒng)管理會計對象雖然是企業(yè)的生產經營活動，但從實踐來看，其起作用的范圍比較窄，一般只限于從原材料轉化為產品的這一短暫過程，局限于企業(yè)內部環(huán)境的分析，是一種內向型的信息系統(tǒng)。這主要是適應過去科技不發(fā)達，市場競爭不很激烈的經濟環(huán)境形成的，在那種背景下，企業(yè)主要通過加強自身的生產經營管理，通過挖掘降低成本的潛力，來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。但是隨著科學技術日新月異地發(fā)展，社會生產力迅速提高，企業(yè)之間的競爭日益激烈，同時消費者更注重在使用產品過程中的自身體驗，顧客對產品的評價不再僅僅局限于質量這一個指標，出現(xiàn)了更多、更具有個性化的需求。面對變化了的外部環(huán)境，傳統(tǒng)管理會計內向型的信息已經遠遠不能滿足實現(xiàn)企業(yè)價值的需要。
　　戰(zhàn)略管理會計的基本思想是，適應不斷變化的外部環(huán)境，從滿足客戶的需求出發(fā)，明確企業(yè)自身的相對競爭優(yōu)勢，對企業(yè)創(chuàng)造價值的活動進行有效地控制和評價，從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。這一基本思想，要求管理會計在提供信息時要打破從前只著眼于企業(yè)內部的局限，綜合考慮全局的、長遠的利益。變化了的外部市場環(huán)境，要求企業(yè)在研究自身條件的同時，還應該把目光放到企業(yè)之外，尤其是與企業(yè)有密切關系的上下游關聯(lián)方。戰(zhàn)略管理會計研究的對象雖然仍然側重于企業(yè)的生產經營活動，但其視野已經有了本質性的拓展，向前延伸到采購環(huán)節(jié)（供應商），向后延伸到了售后服務環(huán)節(jié)（最終客戶）。企業(yè)要想在競爭中獲勝，就要通過對外部環(huán)境（自然、法律、經濟、政治環(huán)境等）的分析，從中尋找并發(fā)揮本企業(yè)相對于競爭對手的相對競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略管理會計更加強調相對指標或比較指標的計算和分析，比如，相對價格、相對成本、相對市場份額等，向管理者提供相對競爭優(yōu)勢的信息。
　　由于把企業(yè)外部關聯(lián)方的有關信息納入到了企業(yè)的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)中，使得戰(zhàn)略管理會計提供的信息具有了外延性的特征，從而突破了傳統(tǒng)管理會計單一會計主體的限制，在很大程度上提高了信息的決策相關性。
　　
　　三、多元性
　　
　　傳統(tǒng)管理會計運用成本性態(tài)分析、本-量-利分析、標準成本等方法側重于對企業(yè)的成本進行分析和控制。由于目光局限于企業(yè)的內部，提供的信息多是以貨幣單位計量的財務信息，如單位變動成本、貢獻毛利等，即使有以實物量或相對數表示的信息，占的比例也很小。由于企業(yè)的規(guī)模、資本等的差異，單一的財務信息，使得傳統(tǒng)管理會計在評價企業(yè)的競爭地位等方面顯得蒼白無力。
　　戰(zhàn)略管理會計除了使用傳統(tǒng)管理會計的方法之外，引入了作業(yè)成本法、競爭對手分析、預警分析、價值鏈分析等新的方法，提供了更多的與戰(zhàn)略相關的非財務信息，如：人力資源、知識開發(fā)和創(chuàng)新、與供應商關系等的戰(zhàn)略財務信息和經營業(yè)績信息；評價企業(yè)發(fā)展面臨機會和風險的前瞻性信息；產業(yè)結構對企業(yè)經營影響的背景信息；競爭對手的信息；客戶的滿意度，等等。戰(zhàn)略管理會計運用靈活多樣的方法收集、加工、整理上述與戰(zhàn)略相關的各種信息，包括財務的與非財務的、數量的與質量的、經濟的與非經濟的信息，以此來協(xié)助企業(yè)管理層完成戰(zhàn)略規(guī)劃、實施和控制，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。
　　
　　四、其他特征
　　
　　除了上述的戰(zhàn)略相關性、外延性和多元性等重要特征之外，戰(zhàn)略管理會計信息同樣具有客觀性、及時性、準確性、靈活性、一貫性以及成本與效益平衡性等與傳統(tǒng)管理會計共同的特征。只不過由于戰(zhàn)略管理會計站的角度比傳統(tǒng)管理會計更高遠一些，故而相對于傳統(tǒng)管理會計而言，對上述共同特征有更高的要求，往往要求提供的信息更及時，更靈活。由于差異不是很大，在此不做一一詳述。
　　戰(zhàn)略管理會計是適應戰(zhàn)略管理的需要而形成的。戰(zhàn)略管理要求企業(yè)必須確立自己的競爭優(yōu)勢，這種優(yōu)勢可以通過顧客、產品、服務以及生產技術等多個方面來表現(xiàn)。確立相對競爭優(yōu)勢的要求，決定了戰(zhàn)略管理會計提供的信息必須具有戰(zhàn)略相關性、外延性和多元性等特征。在諸多的特征中，戰(zhàn)略相關性起主導作用，相關即有用，任何信息如果不具備戰(zhàn)略相關性，即使達到了其他所有特征的要求，也是毫無意義的。