提高公司財務制度執行的有效性

　　【摘要】本文針對當前我國公司財務制度執行低效的問題進行了理性分析，指出了影響公司財務制度執行有效性的諸因素，在此基礎上提出了提高公司財務制度有效性的建議。
　　
　　一、公司財務制度執行低效的理性分析
　　
　　公司財務并不完全屬于公司的內部事務，任何單位的經濟運行都具有外部性，因而公司“自行管理”必須以遵守共同的財務管理規章為前提。國有公司遵循國家統一財務制度，無可厚非。非國有公司發展到一定規模，并且股東超過2個以上時，或者在股東沒有直接經營管理公司的情況下，也有強烈的規范管理的要求。因為憑借國家統一制定的公司財務管理制度，在股東與股東之間、股東與經營者之間、股東與債權人之間處理責、權、利關系時，可以大幅度減少內部管理成本，提高管理效率，也可為公司與政府監管部門之間提供共同的評價標準，有利于改善公司財務環境。因此，國家統一制定的公司財務規章，一方面為各級財政部門管理公司財務行為提供制度平臺，實現依法行政，并為各類公司獲得國家財政支持創建溝通與聯系的渠道，實現公平競爭；另一方面作為公司財務行為準則，為公司在組織財務活動、處理各種利益關系時提供參照的標準。可以說，完善有效的公司財務制度，是建立現代公司制度的一個重要組成部分。
　　1993年實施的公司財務制度是與當時的經濟形勢和公司改革的需要相適應的。隨著社會主義市場經濟體制逐步建立和完善，一方面，政府、公司、職工、社會其他利益相關者之間的財務關系，迫切要求通過具有權威性的法律法規來明晰，建立一套為各方認可的新型“游戲規則”；另一方面，公司財務制度呈現“空心化”的趨勢，日益落后于公司改革與發展的進程。雖然1993年之后，財政部就公司改革改制、職工福利和其他專業財務事項制定了相關的管理制度，但大多扮演“救火隊”的角色，缺乏統一規劃和系統性，不能滿足激增的制度需求，因而呈現財務制度“職能缺位”現象，導致財務制度及規范執行不力，社會經濟秩序混亂。
　　
　　二、影響公司財務制度執行有效性的各要素
　　
　　財務制度執行體系由執行主體、執行客體以及主體作用于客體的方式——執行機制構成，公司財務制度執行效果也是通過這些因素起作用的。
　　
　　（一）公司財務制度的執行主體
　　財務制度執行主體就是財務制度執行者，從其態度考察，可以分為三類人：第一類，自覺執行者。制度觀念非常強，嚴格執行財務制度已成為其習慣，違反財務制度的事堅決不做；第二類，督促執行者。有制度觀念，有財務執行制度的意愿和行動，但要求不嚴，思想時有松懈，一旦缺乏督促，就可能放松執行財務制度；第三類，被動執行者。制度觀念淡薄，對執行財務制度有一定的逆反心理，隨時可能違反財務制度，甚至有意找財務制度的漏洞。正是因為財務制度執行者并非都是自覺執行者，事實上大部分的財務制度執行者應當屬于督促執行者，才需要研究財務制度執行問題。
　　
　　（二）公司財務制度的執行客體
　　財務制度執行客體就是財務制度本身。財務制度執行，必然以所執行的這一財務制度為邏輯起點，因而財務制度本身對財務制度執行的影響是巨大的，主要從以下幾方面進行：
　　1.制度屬性
　　從利益調控的角度，可將財務制度劃分為分配性財務制度和約束性財務制度兩類：分配性財務制度是給予制度對象某些資源和權力，以便于他們對其使用并獲得利益，如公司各種財務活動中的授權制度；約束性財務制度則是限制制度對象使用某些資源和權力。在利益導向下，分配性財務制度容易得到執行，而約束性財務制度難以執行。
　　2.權威性
　　財務制度的權威性指財務制度影響公司成員，獲得公司成員認同并執行的能力。一般來說，由專家或組織內部位高權重者設計和經公開、民主程序推出的財務制度權威性較高，因為人們對設計者和程序的認同能夠引導對財務制度的認同，還因為這樣設計和推出的財務制度本身就包含了科學決策和利益協調。
　　3.科學性
　　財務制度的科學性表現在兩個方面，一是財務制度是否針對實際問題，反映公司當前財務活動的制度需求；二是財務制度提供的各項措施是否有效、完備和可操作。有效指這些措施是實現財務制度目標必要的和適宜手段；完備指這些措施是實現財務制度目標應具有的全部手段；可操作指這些措施有嚴格的執行界限、科學的操作程序、可準確評估的指標等。
　　
　　（三）財務制度執行機制
　　通過執行實現財務制度目標，需要一定的機制發生作用。財務制度執行機制以權責配置機制、信息傳遞機制和控制機制為主，結合培訓學習機制、獎懲機制等多方面，也可以理解為財務制度執行的程序和方式。
　　1.權責配置機制
　　財務制度執行首先要將執行指標分解到應對該指標直接承擔責任的部門和個人，然后賦予與責任相匹配的執行權力，以及必要的執行資源。權責配置必須遵循權責統一的原則，片面強調權力，會造成一些部門和個人不顧客觀條件和自己的實力，盲目承擔任務；片面強調責任，會造成一些部門和個人得過且過，對公司財務制度的完善和公司的發展漠不關心。
　　2.信息溝通機制
　　信息溝通是財務制度執行信息隨執行程序流通的過程，以及財務制度執行者之間相互交流，彼此了解的方式。財務制度執行信息在執行范圍內向下、向上和平行運動：信息下行順暢，才能政令通行，財務制度執行才能順利展開；信息上行順暢，才能使信息反饋及時、準確，便于了解財務制度執行情況和對執行進行有效的監督；信息平行順暢，才能使財務制度各執行部門和個人步調一致，相互協調，也有利于信息來源的多樣化，增強信息的全面性。
　　3.控制機制
　　如果沒有令人滿意的控制機制，財務制度執行就要出問題，有效的控制應具有三方面功能：一是防護功能，控制對所執行的財務制度的檢查、評價，使財務制度更加科學，能夠預防財務制度執行的結果偏差；二是調節功能，控制通過制定標準，衡量結果、分析偏差和采取措施來調節財務制度執行的結果偏差；三是支持功能，控制在充分反映問題之后，能夠提供必要的措施協助財務制度執行者盡快解決存在的問題。
　　
　　三、提高公司財務制度執行有效性的措施
　　
　　（一）正確認識財務管理制度執行有效性
　　首先，對制度的遵照執行要嚴格；其次，財務管理制度建設不只是財務部門的工作，而應是公司整體的工作，應尋求管理高層的支持與其他各職能部門的配合；再次，財務管理制度建設應與良好的公司文化建設相配合；最后，對于公司人員在制度執行中的定位，高層管理人員應該“以身作則”，中層管理人員應該做好協調溝通工作，基層作業人員應該做好本職工作。而且，高素質的員工始終是財務管理制度貫徹執行的根本保證。
　　
　　（二）公司財務管理制度設計時應考慮其有效性
　　在制度設計時就考慮制度執行的結果是保證有效性的基礎，如果財務制度在設計時就偏離了目標，則執行也無法保證其有效性。財務制度設計時應充分考慮的因素有：制度必須與公司實際經營環境相適應，必須符合國家統一的財務會計法律法規；必須與公司組織架構相適應，與公司管理制度、財務制度相協調；必須考慮成本效益原則，考慮擴展性即充分考慮未來發展，制定具有發展性的財務制度等。
　　
　　（三）財務管理制度的執行應相互配合
　　公司的財務管理制度要運行流暢，需要立法、執法和司法部門各司其職，并且需要其他部門和領導層的高度配合。因此，執行有效性關鍵在于執法和司法，即在財務制度執行過程中對各部門個人執行效果進行評價，并根據相關的獎勵處罰條款，給予相應的獎勵或處罰。只有立法、執法、司法的嚴格，才能保證制度順利執行和推進。
　　
　　（四）財務管理制度實施應有組織保證
　　財務管理制度要得到順利執行，必須要有內外部組織上的保證。這種組織保證具體可分為財務部門外部的組織保證和組織部門內部的組織保證。首先應該明確財務部門在財務制度實施中的主體地位，財務部門的制度實施中心地位應該得到公司所有部門的認可；其次，公司高層管理人員應支持和監督制度的實施，而且，財務部門以外的關聯部門也應該積極配合和執行；最后，在財務部門內部，各項財務制度之間，在各個崗位的職責要求上，應該協調一致。
　　
　　（五）應著重提高財務管理制度的執行力度
　　一是從公司管理層和員工的角度來看。首先，管理層應該對制度的脈絡和方向有比較清晰的了解，而且制度公布以后，應該對員工進行詳細的多層面培訓，加深員工對制度的理解和認識；其次，制度執行得如何，還應該充分考慮到員工的素質和對制度執行的積極性。為了加大制度的執行力度，公司應該通過各種途徑，積極提升公司員工的綜合素質。
　　二是從對財務制度執行的評價角度來看。公司應該對制度的執行進行嚴格的考評和考核，并根據績效進行必要的獎懲，從強制的角度去推進制度的執行。而且制度在執行的過程當中，各部門應該加強溝通和協調，以使制度更好地執行。