價值鏈會計的確認和計量及其發展趨勢

　　【摘要】本文闡述了價值鏈會計的理論基礎，論述了價值鏈會計的會計原則以及確認和計量，并對價值鏈會計的未來發展趨勢進行了分析。
　　
　　一、價值鏈會計的理論基礎
　　（一）價值理論
　　所謂價值鏈會計，就是對企業價值信息及其背后深層次關系的研究。在進行價值鏈會計研究之前，應該首先弄清“價值”這一概念。從管理學的角度來看，邁克爾·波特在《競爭優勢》中給出了價值的定義：“就競爭角度而言，價值是買方愿意為企業提供給他們的產品所支付的價格。”從會計學的角度來看，楊紀琬教授和閻達五教授首次提出會計工作是一種重要的價值管理工作，這里的“價值”是指商品中凝結的無差別的人類勞動，它在企業生產經營過程的不同階段有著不同的存在狀態，如原材料、在產品、產成品等，其價值的表現形式為貨幣。
　　（二）價值鏈管理理論
　　價值鏈會計基于價值鏈管理理論，價值鏈管理則是依據價值鏈的理論，將企業的業務流程描繪成一個價值增值和價值創造的鏈狀結構。張繼焦（2001）指出，價值鏈管理將企業的業務流程描繪成一個價值鏈。具體來說，價值鏈管理系統所要解決的問題是怎樣將企業的訂單、采購、生產、營銷、財務、人力資源等方面有機地整合起來，做好計劃、協調、監督和控制等各個環節的工作，使它們形成相互關聯的整體。真正按照“鏈”的特征實施企業的業務流程，使得各個環節具有處理資金流、信息流和物流的自組織和自適應能力，使企業的供、產、銷系統形成一條鏈——價值鏈。簡而言之，價值鏈管理就是從供應商開始，直到顧客價值實現的一系列價值增值活動和相應的流程，其最終目標是實現企業價值最大化。
　　（三）會計管理活動論
　　1980年，閻達五教授和楊紀琬教授首次提出了會計管理概念，視會計為一種管理活動。此后，閻達五教授又專門撰文指出“把會計管理的內容抽象為價值運動是可行的”，并再次與楊紀琬教授一起明確指出“會計工作是一種重要的價值管理工作”，而“價值管理就是對價值運動的管理”，“價值管理是人們講求經濟效益的主要實踐形式，提高經濟效益是進行價值管理的根本目的”。后來閻達五教授又進一步提出價值鏈會計的概念，將其定義為“為企業創造最大化的價值增值及其合理分配的一種管理活動”，認為作為企業管理基礎與核心內容的會計，其基本目標是與企業管理目標相一致的，即都是為企業創造最大化的價值增值服務。會計管理的內容被抽象為價值管理。正是因為會計具有管理功能，會計才能進入價值鏈管理體系，基于價值鏈管理的價值鏈會計才成為可能。
　　二、價值鏈會計原則、確認和計量
　　（一）價值鏈會計原則
　　會計原則是建立在會計假設和會計目標基礎之上的，據以在會計工作中確定會計標準、技術、程序和方法的一般準則，是會計工作共同遵循的規范。價值鏈會計除了繼承傳統的會計原則，如客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性和謹慎性等原則外，為適應價值鏈會計基礎理論和會計假設理論的發展，還需要修訂、增加以下新的會計原則。
　　1.歷史成本與公允價值并重原則
　　價值鏈會計擴大了會計要素的內涵，其中尤以知識、技術為基礎的無形資產突出，并且這部分資產所占的比重將不斷得到提升。如果采用歷史成本會計計量原則對這類會計事項進行計量，將嚴重扭曲它們的價值。所以應采用以市場價值或未來現金流量的現值，也即公允價值作為這類會計事項的計量模式。公允價值能夠真實反映企業擁有的知識、技術等無形資產的現有價值，具有動態性、反饋性、自我調整性等特征。所以，結合實踐，歷史成本原則將被歷史成本原則與公允價值并重原則所代替。
　　2.會計事項原則
　　價值鏈會計的一個重要特征是提供價值信息的多元化和全面化，所以目前的重要性原則將不適應其要求。從而應采用會計事項原則，即會計信息提供者不作任何價值判斷的提供所有有關價值信息的會計事頂，由信息使用者根據自己的需要和重要性原則，自行加工或委托加工財務會計信息，以滿足不同信息使用者不同的要求。
　　（二）價值鏈會計確認和計量
　　會計確認，是對企業發生的交易和事項，當作何種要素進行記錄和報告的過程；會計計量，則是對會計確認的要素進行定量化的過程。價值鏈會計超越現行會計的確認原則和計量模式，可以提供更為豐富的“數據材料”。這種超越性主要為確認和計量的時間、范圍和方式。
　　1.確認和計量的時間
　　價值鏈會計是一種實時會計，也就是說是利用現代化技術，使交易和事項在發生時即可以記錄、處理和報告的會計系統。可見，價值鏈會計要求財務信息同步反映業務情況，因此它的確認和計量必須建立在動態的時點基礎上，超出了現行會計以會計期間的劃分來進行會計要素的確認和計量，從而能擯棄過多的人為因素，提供更為可靠、及時的相關信息。
　　2.確認和計量的范圍
　　價值鏈會計擴大了確認的范圍，它要囊括價值鏈條上所有的價值信息，從而豐富了價值鏈計量屬性，強調貨幣計量和非貨幣計量，按計量的難易程度把信息劃分為若干等級。如在實務操作中，可運用“彩色財務報告”理論把信息劃分為五個層次：（1）核心層，指所有符合確認標準且能可靠計量的信息；（2）符合確認標準，但目前不能可靠計量的信息；（3）不可靠而且不確定的信息；（4）滿足可計量性、相關性，但不符合報表定義的信息；（5）不符合要素定義，而且不能計量的因素。通過擴大確認和計量的范圍和內容，價值鏈會計系統能反映諸如研發費用、顧客滿意度、風險度量等對決策越來越重要的信息。
　　3.確認和計量的方式
　　價值鏈會計系統采用包括聯機、聯網和人工錄入的多元確認方式，取代傳統會計通過原始憑證編制記賬憑證的單一形式，這樣既能保證財務信息及時流轉，又能保證信息需求者獲得相關的基礎文件資料。
　　總之，價值鏈會計的確認和計量框架是建立在動態時點上，對所有價值信息運用多種計量模式和確認方式，為價值鏈管理和會計管理提供及時、相關、可靠的價值信息。
　　三、價值鏈會計未來發展趨勢
　　首先，從方向體系來看，價值鏈會計的發展方向是形成獨立的企業價值鏈會計體系，這種體系介于財務會計和管理會計之間，并單獨提供關于企業價值鏈的信息。其次，從思想理念上來看，是指通過對價值鏈會計的研究，豐富了財務會計和管理會計的內容。在原來的財務會計和管理會計的報告體系中增加一些關于價值鏈的附加信息，滿足信息使用者的需要。其中，思想理念發展方向是價值鏈會計最有可能的發展方向，價值鏈會計與財務會計、管理會計中不同領域的結合研究，是研究價值鏈的重點所在。與財務會計領域結合研究表現在，綜合收益表中價值鏈會計的研究，企業商譽與價值鏈會計的結合等；與管理會計領域結合研究表現在，長期投資和短期投資決策中對價值鏈會計的考慮，企業并購與價值鏈會計的研究，人力資源管理與價值鏈會計結合研究等。
　　價值鏈的價值活動與企業戰略管理密切相關。以企業價值鏈為主線，價值活動為對象組建的戰略管理會計信息系統，成為未來價值鏈會計的一大發展方向。其構建方法如下：
　　（一）識別企業價值活動，構建價值活動的分類體系。企業管理人員需要從戰略管理的目的出發，分析競爭優勢的各種來源，分析企業從事物質、技術上界限鮮明的活動，明確它們是如何創造產品價值、顧客價值、企業價值，它們與經濟效果的結合是如何進行的，并根據企業的特點、戰略活動的重要程度、成本所占的比例、活動的經濟性逐層定義這些價值活動，形成一套樹型結構的價值活動分類體系，作為企業經營活動的分類標準和分析對象。
　　（二）以價值活動為分類標準，構建記錄價值活動的賬簿體系。賬簿所記載的會計數據應反映三個方面的內容：每項價值活動為發揮其功效在會計期間所消耗的資源而形成的成本；需要得到其他價值活動的服務而轉入的成本；價值活動所創造的、需要轉移到作業對象的價值。
　　（三）擴展會計信息系統功能，分類歸集價值活動的會計數據。確認、計量、記錄企業價值活動的會計數據是戰略管理會計信息系統的一項基礎工作。由于會計信息系統主要以會計要素為分類標準，一般將技術上完全不同的活動分在一起，并把同屬于一種活動的各部分相分離，如對間接費用、管理費用的處理，給戰略管理的信息支持帶來一定難度。因此，需要應用信息集成技術重構企業的財務會計信息系統與業務信息系統內部結構，添加以價值活動的分類方法，分類歸集價值活動的會計數據。
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