淺議商業(yè)企業(yè)促銷(xiāo)方式

　　【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，商業(yè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，促銷(xiāo)手段作為商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售增長(zhǎng)的推進(jìn)器，其重要性日漸提升，但是企業(yè)在實(shí)施促銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)，往往不考慮稅收負(fù)擔(dān)因素。本文著重從稅收的角度比較分析不同促銷(xiāo)方式的特點(diǎn)，這對(duì)企業(yè)促銷(xiāo)方式的選擇有著一定的借鑒意義。
　　
　　當(dāng)代社會(huì)日趨信息化，傳統(tǒng)的“酒香不怕巷子深”已不再是人人堅(jiān)信的商業(yè)哲理。離開(kāi)了促銷(xiāo)，尤其是早期的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)，相當(dāng)一部分產(chǎn)品將難以立足市場(chǎng)。商業(yè)企業(yè)作為銷(xiāo)售的終端市場(chǎng)，其促銷(xiāo)方式和方法也不斷推陳出新，花樣日趨繁多，主要包括折扣銷(xiāo)售、購(gòu)物贈(zèng)券、購(gòu)物返現(xiàn)、購(gòu)物贈(zèng)物、有獎(jiǎng)銷(xiāo)售、積分返利、會(huì)員折扣、限時(shí)購(gòu)物等方式，這些不同種類促銷(xiāo)手段在管理上也稱營(yíng)業(yè)推廣或銷(xiāo)售促進(jìn)，即經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用各種短期誘因鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)以促進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)銷(xiāo)售的一種方式。
　　
　　一、幾種常見(jiàn)的商業(yè)促銷(xiāo)方式
　　（一）折扣銷(xiāo)售
　　目前，折扣銷(xiāo)售是各商業(yè)企業(yè)比較經(jīng)常使用的一種促銷(xiāo)方式。折扣銷(xiāo)售，就是商品在銷(xiāo)售時(shí)，在目前價(jià)格的基礎(chǔ)上打折，按折扣后的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售。通常，我們?cè)谏虉?chǎng)購(gòu)物時(shí)，常常會(huì)看到諸如“全場(chǎng)六折銷(xiāo)售”，“二折銷(xiāo)售”等就是這種促銷(xiāo)形式。顧客取得的銷(xiāo)售發(fā)票一般按減除折扣后的實(shí)際價(jià)格或者在發(fā)票上注明商品的原價(jià)格和應(yīng)減除的折扣額。目前，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的國(guó)稅發(fā)［1993］154號(hào)文的規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。”可以看出，企業(yè)進(jìn)行折扣銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)按折扣后價(jià)格開(kāi)具發(fā)票或者將折扣額和銷(xiāo)售額開(kāi)具在同一張發(fā)票上是比較有利的，可以減少部分增值稅和企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)；如果折扣額和銷(xiāo)售額分別開(kāi)具無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。例如，某企業(yè)進(jìn)行商品折扣促銷(xiāo)活動(dòng)，假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為33％，毛利率20％，本月實(shí)現(xiàn)商品零售銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，折扣額30萬(wàn)元，計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。如果按折扣后的價(jià)格或折扣額和銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上，企業(yè)應(yīng)交納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅：（200-30）÷1.17×17％＝24.7萬(wàn)元，應(yīng)交企業(yè)所得稅：（200-30）÷1.17×20％×33％＝9.59萬(wàn)元；而如果折扣額和銷(xiāo)售額分別開(kāi)具發(fā)票，企業(yè)應(yīng)交納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅：（200-30）÷1.17×17％+30÷1.17×17％＝29.06萬(wàn)元，應(yīng)交企業(yè)所得稅：200÷1.17×20％×33％＝11.28萬(wàn)元，兩種計(jì)算方法比較，第二種比第一種方法多繳納4.36萬(wàn)元增值稅，多交企業(yè)所得稅1.69萬(wàn)元。
　　（二）購(gòu)物贈(zèng)券
　　所謂“購(gòu)物贈(zèng)券”，就是商業(yè)企業(yè)規(guī)定在顧客購(gòu)物達(dá)到一定限額后，贈(zèng)送相應(yīng)的代幣券，鼓勵(lì)顧客再次進(jìn)行消費(fèi)的促銷(xiāo)活動(dòng)。我們常見(jiàn)到“買(mǎi)200元送100元券”、“買(mǎi)100元送50元購(gòu)物券”就是此類活動(dòng)。購(gòu)物贈(zèng)券涉及增值稅和個(gè)人所得稅情況較為復(fù)雜。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅字［1993］第38號(hào)，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人視同銷(xiāo)售貨物。”購(gòu)物贈(zèng)券、購(gòu)物贈(zèng)現(xiàn)、購(gòu)物贈(zèng)物等促銷(xiāo)方式屬于無(wú)償贈(zèng)送行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。另外，贈(zèng)送的現(xiàn)金、購(gòu)物券和實(shí)物與企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售密切相關(guān)應(yīng)計(jì)入企業(yè)廣告促銷(xiāo)費(fèi)用，允許稅前限額列支；而捐贈(zèng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，企業(yè)不通過(guò)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)一般不得稅前扣除，需要做納稅調(diào)整。消費(fèi)者取得贈(zèng)送的現(xiàn)金和實(shí)物屬于偶然所得，企業(yè)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。例如: 某企業(yè)舉辦“買(mǎi)200元送100元券”的促