更新思路 深化行政事業審計

行政事業單位審計是國家預算執行審計的重要組成部分，行政事業單位的預算執行情況、資金投向的問題等都體現了黨和國家的路線、方針、政策，關系到國計民生和社會安定等諸多方面。本文擬就審計機關如何深化行政事業單位審計，談一些看法。

一、科學安排審計資源，深化預算執行審計

行政事業單位的預算執行審計是整個財政預算執行審計的基礎。行政事業單位的資金活動、預算執行具有較強的計劃性，各項資金的撥付都是按工作、任務、計劃和進度下達的，而且行政事業單位資金支出后，都具有一次性消耗、多方位體現社會效益、資金無直接經濟效益等特點。深化行政事業單位預算執行審計，加強對行政事業單位預算執行的事前、事中和事后審計，可以對預算資金的使用及各項經濟活動進行監督，便于在預算執行過程中及時發現問題，提高資金使用效益。特別對那些有財政資金分配權、財政資金收支量大的單位和社會關注的重點資金，應加強經常性審計和專項審計監督。對使用財政資金較多以及預算外資金收入較大的一級預算單位必須做到每年審計一次，同時有重點地對其所屬單位進行延伸審計。由于目前，對部門預算執行情況審計通常采用在次年初集中一次性審計的做法，因而受時間所限，審計的深度和廣度都不夠。我們可以將一次性審計改為年中審計與年度審計相結合，即在當年對部門預算執行情況開展一次事中審計，次年初再對年度預算執行情況進行全面審計。同時可將部門預算執行情況事中審計與財務收支審計；黨政領導干部經濟責任審計、行業審計或專項審計調查結合起來進行，既可以強化部門預算執行情況審計的深度，又可以科學地安排利用審計資源，把有限的力量用在刀刃上。

二、根據財政體制改革的新形勢，探索行政事業審計新方法

隨著財政陸續出臺了多項改革制度，行政事業單位普遍開始實行部門預算制度、政府采購制度、國庫集中支付、會計集中核算等新的財務管理形式，行政事業審計也應隨之改變。(1)要嚴格監督各部門執行預算情況，各單位是否按預算控制支出，是否對財政財務收支進行管理、預算批復和資金撥付、預算收入是否進行管理、預算資金使用以及國有資產管理等方面是否有監督機制。審計人員還應根據各部門預算執行情況，核定其業務職責范圍、人員編制、預算管理形式，從而分析部門預算的科學性、合理性，以保證財政資金的使用效益。(2)政府采購支出作為行政事業支出的重要組成部分，應融入行政事業單位審計工作之中，對政府采購進行跟蹤審計。重點審計采購項目立項是否符合工作需要、采購方式是否適當、采購設備是否及時、是否按規定編制年度政府采購計劃，有無未經批準自行采購列入政府采購目錄的物品；采購資金的來源是否合規，有無擠占、挪用其他專項資金的問題；對各部門自行采購的項目、采購方式和采購程序是否符合規定；采購機關簽訂的采購合同是否符合規定，是否按現行法規和合同的要求撥付和使用資金；采購物品是否經驗收合格并按規定及時登記入賬等。通過審計，促進完善政府采購監督制約機制，規范采購行為，提高政府采購的經濟效益。(3)積極探索國庫集中支付和會計集中核算后行政事業審計的工作模式。要把預算單位審計與會計集中核算的審計有機地結合起來，在審計國庫支付中心的資金收付時，全面監督財政資金使用和收付的各個環節，同時組織對會計核算中心所管轄核算的部門進行延伸審計，上下結合，便于發現會計核算中心管理不規范以及國庫集中支付制度運行中的問題，對會計集中核算后的新情況，積極進行探索研究并制定相應必要的制度、辦法，不斷規范其管理。

三、更新審計思路，轉變審計觀念

隨著社會主義市場經濟的逐步建立和完善，國家審計職能在審計領域的轉變，行政事業審計的工作量顯著增大，在既要保證審計面、審計工作質量，又要降低和規避審計風險的前提下，要積極探索日常的財務收支審計與預算執行審計、經濟責任審計、專項資金審計相結合的路子。當前，隨著財經秩序的好轉，行政事業領域違法違規問題將會逐步減少，如果審計工作總停留在查錯防弊上，審計水平不會提高，審計的路子就會越走越窄，且從國家對行政事業單位審計的要求和發展趨勢來看，國家所關心的是每年對行政事業單位投入很大的財力物力，效果究竟如何，這為我們轉變審計思路，改進審計方法創造了有利條件。(1)積極穩步推進領導人經濟責任審計，加強對經濟決策權的制約和監督。經濟責任審計不僅可以對任職者的各種經濟活動進行直接監督和責任界定，對其職權的使用和履行情況做出評價，為組織人事部門提供依據。同時在對權力的制約和監督中，經濟責任審計也無疑發揮了巨大的作用，成為監督體系中不可或缺的生力軍。當前，要根據形勢發展不斷創新監督方式，按照審計署“十六字”方針，通過“兩個拓展”來實現“兩個促進”。善于從宏觀的角度出發，檢查被審計單位的經濟活動，檢查部門領導人在經濟和事業發展方面的舉措。善于從績效的角度出發，分析領導干部在提高財政資金使用方面發揮的作用，評價其重大經濟決策的合法性、效益性。尤其是重大項目決策情況，探索監督部門領導人履行對一個系統的經濟管理責任的方法，發揮經濟責任審計在促進經濟建設和廉政建設上的作用，制約和監督權力，從源頭上遏止腐敗。(2)加強對資產處置權的制約和監督，維護和保障國有資產安全、完整和保值增值。伴隨國家財政預算體制的重大改革，出于彌補事業發展和行政經費不足，精簡機構及分流安置富余人員需要，一些行政事業單位利用國家撥付的非經營性資產，從事生產經營活動，獲取利潤、租金等收入，產生了非經營性資產轉為經營性資產的現象。對此類經營行為目前尚缺乏嚴格的規范和管理，不良影響日益明顯。建議相關部門應進一步規范資產管理制度，健全評估、論證制度，資產評估必須明確產權關系，有形資產和無形資產同時評估，正確認定資產價值，對非經營性轉經營性的資產凈收益應納入行政事業單位預算管理，杜絕用于消費性支出，嚴禁私設小金庫。同時，一些行政事業單位固定資產的管理也相對薄弱，尚存在固定資產不入賬、賬實不符、未按規定建立實物賬、對占有或使用的固定資產未按規定每年盤點等等問題。應根據有關制度的規定，進一步完善和加強對固定資產管理。對固定資產應分清產權關系，并加強國有資產的日常登記、使用和保管等基礎工作，定期進行清查盤點，做到家底清楚、賬賬相符、賬卡相符、賬實相符，核算規范，使用合理，手續完備，防止國有資產流失，保證國有資產的保值增值。

四、努力改造行政事業審計工作方法，提高審計質量和水平

針對行政事業審計領域面臨的新形勢、新情況，今后主要應從以下幾個方面開展工作：第一，行政事業審計要緊跟預算執行審計這個“龍頭”，要順著資金流向，掌握財政資金管理、分配、撥付的總體情況，反映和揭露資金使用和管理中的問題，為財政“同級審”的預算審計報告提供素材。同時，要在審計一級預算單位基礎上，加強對所屬單位的審計監督，保證預算執行審計的深度和廣度。第二，行政事業審計與專項資金審計相結合，機構調整后由上級主管部門集中掌握的專項資金數額有增大趨勢，因此，在審計中要把專項資金作為審計的重點，掌握其總體規模和管理情況，按照資金的流向，檢查具體使用單位和項目，上下結合，加大監督力度和深度。第三，將黨政領導干部經濟責任審計與財政財務收支審計相結合，開展經濟責任審計，要以財政財務收支為基礎，全面檢查領導于部任職期間經濟決策和遵守財經法紀情況以及個人廉政建設方面的情況，從而客觀地評價經濟責任。同時，在日常的財務收支審計中，要注意搜集整理有關數據，為經濟責任審計積累資料，提供素材，形成資料庫，有的項目還可以結合進行，隊減少人力、物力浪費，避免重復審計。第四，財務收支審計與審計調查項目相結合。審計和審計調查各有優勢，將現有的審計人力資源進行整合，把審計和審計調查有機結合起來，點面結合，做到既能抓住要害，突出重點，又能把握全局，從宏觀上分析問題、反映問題，發揮審計監督的作用。

五、重視審計成果的利用，為地區經濟建設服務

要重視審計成果的利用，為地區經濟建設服務，要實行預算資金的動態跟蹤審計，要對各個部門預算批復后預算執行的整個環節進行跟蹤審計，按照財政資金流向跟蹤審計，要對資金運用的整個過程，以及經濟事項的全過程實行監督。強化審計綜合分析工作，審計查出的違紀違規問題通過綜合分析，投出根源，提出解決問題的措施和意見，為防止違紀違規屢查屢犯，還要對被審計單位內部控制方面應跟蹤檢查到底。

同時，要注重審計信息的搜集整理，行政事業單位資金使用在財政資金支出中占了很大比重，其資金的投向涉及國家政策方針，社會保障資金的使用，還關系到社會穩定，因此行政事業審計應抓住審計中發現的一些普遍性、傾向性的問題及時向有關部門反映，為地區經濟建設服務。

總之，隨著國家政府職能的轉變，財政支出結構的調整，行政事業審計的內容、范圍也要隨之改變，適應形勢的發展需要，為地區經濟發展服務。行政事業審計任重而道遠，必須按照“三個代表”重要思想和兩個務必的要求，進一步加大審計力度，提高工作水平。真正做到“審計是國民經濟運行的衛士，是領導決策和民眾的眼睛”。

(作者單位：東湖區財政局)