企業效益目標保證體系

張國權

企業如何構建效益目標保證體系呢?嘉陵集團通過對最佳效益目標、產前控制、過程控制、產后控制和保證體系五大部分，使企業實現了可觀的效益目標。

制定最佳目標

最佳效益目標是企業在一定時期內通過整體效能的最佳發揮所達到的最好產出。企業最佳效益目標的制定，是一個完整的決策過程，是決策系統中多種因素相互作用的結果。以下的“最佳效益目標確定決策系統圖”就說明了這種相互作用和決策活動的相互關系。

在這個決策系統和決策過程中，集團總裁處在中心位置。職能部門在最佳效益目標的制訂過程中，是起支持決策作用的。它的職能是提供正確的信息和可靠的分析資料。

強化產前控制

產前控制是指在生產投入前，生產諸因素的最佳配置。它要求把最佳效益目標層層分解落實，這是產前控制的主要環節。嘉陵制造一輛摩托車所需的金屬材料多達234種，每年要消耗10萬噸原材料，而材料消耗費用要占產品成本的70％左右，物資儲備占用企業流動資金的比重也很大。所以，原材料的采購、供應及儲備問題就成為產前控制的重要內容。這種控制主要包括：限質限價采購、限額發料控制、限額儲備控制。為防止物資供應工作中可能發生的到貨誤期或造成物資積壓等不正常現象，保證生產正常進行。集團公司在倉庫材料卡或材料帳上，對每種物資都規定了最高儲備量、最低儲備量和平均儲備量。當庫存物資超過最高儲備時，就是超儲物資，這時集團公司應停止進貨，對超儲部分應從速處理，以免物資積壓；當庫存降到最低儲備時，就應迅速設法進貨，以防供應脫節影響生產。

落實過程控制

企業的生產過程，是原材料變為物流的過程。這種物流的結果，形成了產品的數量和質量。從資金的形態來看，也是資金流動的過程。這種資金流動的結果，形成了產品的生產成本。過程控制，是產量控制、質量控制、生產成本控制的統一。它的任務是：以最低的生產成本，按照事先確定的計劃目標，均衡地生產出符合數量和質量要求的產品。過程控制就是綜合實現這些任務的一個完整系統。它包括：控制成本定額形成過程的成本定額控制；控制質量形成過程的生產連保體系和在控制品全面控制；控制質量形成過程的廠內、廠際質量保證體系；節能降耗保證體系。生產過程控制系統如圖所示。

完善內部控制

內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，也是效益目標保證體系的基本保障。通過實踐得出的結論是：有控則強、失控則弱、無控則亂。

內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動的經濟性、效益性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。

內部控制主要包括控制環境、會計系統和控制程序三個方面。

控制環境指對建立或實施某項政策發生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態度、認識和行為。具體包括：管理者思想和經營作風、單位組織結構、管理者的職能和對這些職能的制約、確定職權和責任的方法、管理者監控和檢查工作時所采用的控制措施、人事工作方針及其實施、影響本單位業務的各種外部關系等。

會計系統指單位建立的會計核算和會計監督的業務活動方法和程序。有效的會計系統應當做到：確認并記錄所有真實的經濟業務，及時并充分詳細地描述經濟業務，以便在財務會計報告中對經濟業務做出適當的分類；計量經濟業務的價值，以便在財務會計報告中記錄其適當的貨幣價值；確定經濟業務發生的時間，以便將經濟業務記錄在適當的會計期間；在財務會計報告中適當地表達經濟業務和披露相關事項。

控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的。具體包括：經濟業務和經濟活動批準權；明確有關人員的職責分工，并有效防止舞弊；憑證和賬單的設置和使用，應保證業務和活動得到正確的記載；財產及其記錄的接觸使用要有保護措施；對已登記的業務及其計價要進行復核等。

在內部控制方面，企業應建立健全內部控制的基本結構，使內部控制活動具備基本的框架體系。

內部控制包括：組織規劃控制。根據內部控制的要求，企業在確定和完善組織結構的過程中，應當遵循不相容職務相分離的原則。企業的經濟活動通常可以劃分為五個步驟：即授權、簽發、核準、執行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對獨立的人員(或部門)實施，就能夠保證不相容職務的分離，便于內部控制作用的發揮。而組織規劃控制主要包括兩個方面：一是不相容職務的分離。如會計工作中的會計和出納就屬于不相容職務，需要分離。應當加以分離的職務通常有：授權進行某項經濟業務的職務要分離；執行某項經濟業務的職務與審核該項業務的職務要分離；執行某項經濟業務的職務與記錄該項業務的職務要分離；保管某些財產的職務與記錄該項財產的職務要分離等等。二是組織機構的相互控制。一個企業根據經濟活動的需要而分設不同的部門和機構，其組織機構的設置和職責分工應體現相互控制的要求。具體要求是：各組織機構的職責權限必須得到授權，并保證在授權范圍內的職權不受外界干預；每類經濟業務在運行中必須經過不同的部門并保證在有關部門進行相互檢查；在對每項經濟業務的檢查中，檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。

授權批準控制。授權批準控制指對企業內部部門或職員處理經濟業務的權限控制。企業內部某個部門或某個職員在處理經濟業務時，必須經過授權批準才能進行，否則就無權審批。授權批準控制可以保證單位既定方針的執行和限制濫用職權。批準控制的基本要求是：首先，要明確一般授權與特定授權的界限和責任；其次，要明確每類經濟業務的授權批準程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經授權后處理的經濟業務的工作質量。

預算控制。預算控制是內部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等經營活動的全過程。對企業各項經濟業務編制詳細的預算和計劃，并通過授權，由有關部門對預算或計劃的執行情況進行控制。其基本要求是：一是所編制預算必須體現企業的經營管理目標，并明確責任。二是預算在執行中，應當允許經過授權批準對預算進行調整，以便預算更加切合實際。三是應當及時或定期反饋預算的執行情況。

實物資產控制。實物資產控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種，這是對企業實物資產安全采取的控制措施。主要有兩條：第一，限制接近，以嚴格控制對實物資產及與實物資產有關的文件的接觸，如現金、銀行存款、有價證券和存貨等，除出納人員和倉庫保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產的安全。第二，定期進行實物資產清查，保證實物資產實有數量與賬面記載相符，如賬實不符，應查明原因，及時處理。成本控制。現代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制，是指在生產技術、產品、工藝不變的情況下，單純依靠減少耗用材料，合理下料來降低成本的成本控制法；集約型成本控制，是指依靠提高技術水平來改善生產技術、產品工藝，從而降低成本的控制法。這兩種方法結合起來，就是現代成本控制。

粗放型成本控制是從原材料的采購到產品的最終售出，貫穿始終，是一種最基本最主要的控制方法。一是原材料采購的成本控制。對大宗常用材料一般采取公開招標或擇優廠家直接采購。二是材料使用的成本控制。一般有目標成本控制法和作業成本控制法。三是產品銷售的成本控制。主要是宣傳成本控制，值得注意的是，廣告效應只能起到促銷作用，產品質量才是用戶信賴的基礎。

集約型成本控制又可分為兩類：一是通過改善生產技術來降低成本控制。如引進新的生產線，采用高科技產品等。二是通過產品工藝的改善來降低成本的成本控制，集約成本控制有賴于智力成果，它能使成果帶來超額利潤。

審計控制。審計控制主要是指內部審計，內部審計是對于會計的控制和再監督。對會計資料進行內部審計，既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標準是否遵循資源的利用、是否合理有效以及單位的目標是否達到。內部審計的內容十分廣泛，一般包括內部財務審計和內部經營管理審計。內部審計對會計資料的監督、審查，不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。

(責任編輯：李萬全)