強化企業固定資產投資財務管理的若干思考

李揚云

[摘要]本文結合當前企業固定資產投資財務管理中存在的問題，提出強化固定資產投資財務管理的對策。

2003年以來，我國的固定資產投資每年都以高于20％的速度增長。2003年是27．7％，2004年是25．8％，今年一季度為22．8％，全年也可能保持在20％以上。如此高的增長率使全社會固定資產投資完成額占GDP的比重急劇上升，2002、2003年分別為41．4％、47．3％；2004年全社會固定資產投資為70073億元，占GDP的比重高達51．4％。如何加強全社會的固定資產投資管理，控制過高的投資率和過快的投資增長速度，優化投資結構，提高投資效益，已成為我國經濟領域亟待解決的重要課題之一。而固定資產投資財務管理是固定資產投資管理的重要組成部分，加強固定資產投資財務管理、規范會計核算，對強化企業財務風險防范控制，控制投資規模，優化資產的盈利能力等，具有極其重要的意義。

固定資產投資是指將大量資金用于建造房屋、構筑物，購置和安裝設備以及其它有關的活動，也可以是構建新的固定資產或更新改造原有固定資產的投資。在目前的投資管理體制下，一般將固定資產投資劃分為基本建設投資、更新改造投資和其它固定資產投資三部分進行管理。基本建設投資，是指以擴大生產能力(或工程效益)為主要目的，進行新建、擴建等工程及有關工作而實現固定資產建造和購置投資。更新改造投資，是指對現有企事業單位原有設施進行技術改造(包括固定資產更新)以及相應配套的輔助性生產、生活福利設施等工程而實現的固定資產建造和購置投資。其它固定資產投資是指按照國家規定不納入基本建設投資計劃和更新改造投資計劃管理的其它固定資產投資，主要用于維護簡單再生產資金安排的工程、簡單建筑，以及零星固定資產建造和購置等。

當前，企業的固定資產投資財務管理存在的主要問題是：一是投資項目缺乏科學、合理的評估，部分項目投資方向不合理、效益不佳；二是已交付使用但未辦理竣工決算工程暫估入賬不及時，甚至跨年度才進行轉固；三是沒有嚴格按照權責發生制原則核算工程支出，導致賬外資產和賬外負債不同程度的存在，增加了企業的或有風險；四是資本性支出與收益性支出界面劃分不明確，互有擠占現象時有發生；五是工程財務管理信息化程度較低。上述問題的存在，降低了通信企業的固定資產投資效益，也造成了相關會計信息的失真。

結合通信企業工程財務管理的實踐經驗，筆者認為，現階段應著重從以下幾方面加強企業的固定資產投資財務管理：

一、財務部門應源頭介入并參與固定資產投資的全過程管理

加強固定資產投資管理，降低工程造價，提高投資效益，是參加工程項目建設各單位和各部門的共同任務和目標。財務部門不能只拘泥于在建工程核算，要積極參與固定資產的投資管理，介入工程可行性研究評審、概算和預算審查、合同簽訂等工程建設前期工作，在工程建設的各個階段發揮應有的作用。

(一)參與可行性研究報告會審，嚴格審查投資估算和經濟評價。主要審查內容是：投資估算和經濟評價編制的依據是否充分、投資估算是否準確、數據的來源是否可靠，財務評價基礎數據(計算期、資金籌措和使用計劃、業務收入預測等)的取定是否合理、來源是否真實等。

(二)參加工程設計會審，對概算、預算進行審查，控制工程造價

審查項目設計概算、預算是一項政策性、技術型強而又復雜細致的工作。概算、預算審查的主要內容包括：

1．工程量的審查：主要應審查是否漏算、重算和錯算，定額和單價的套用是否準確；計算工程量所采用的各個工程及其組成部分的數據，是否與設計圖紙上所標注的數據及說明相符；工程量計算方法及計算公式是否與計算規則和定額規定相符等。

2．套用預算定額的審查：主要應審查預算中所列預算分項工程的名稱、規格、計量單位與預算定額所列的項目內容是否一致，定額的套用是否正確，是否套錯；預算定額中，已包含的項目是否又另列進行了重復計算。

3．臨時定額和定額換算的審查：對臨時定額應審核其是否符合編制原則，編制所用人工單價標準、材料價格是否正確，人工工日、機械臺班的計算是否合理；對定額工日數量和單價的換算應審查換算的分項工程是否是定額中允許換算的，其換算依據是否正確。

4．各項計取費用的審查：費率標準與工程性質、承包方式、施工企業級別和工程類別是否相符，計取基礎是否符合規定。

5．器材計列渠道的審查，審查是否將工程維護用工器具、儀表、備品備件及建設期后的服務費、維修費等應按企業運營費處理的項目列入工程投資預算。

(三)參與工程設備采購的商務談判，積極與廠商爭取最優惠的支付條件和銷售折扣。在合同談判過程要特別注重對融資方式進行分析研究，選擇對企業最為有利的融資方式，如原福建省郵電管理局在1997年移動通信第五期工程設備采購商務談判中，經過與廠家一輪又一輪的努力爭取，最終采用了銀行承兌匯票及買方信貸等融資方式，為企業節約投資6000多萬元。在合同會簽階段，財務部門要認真審查合同的價格條款(含匯率)、支付條款及與支付相關的違約責任條款，以減少不必要的糾紛和損失。

二、進一步規范固定資產投資工程的會計核算

固定資產投資核算工作是整個項目建設過程中的至關重要環節，建設項目投資支出的核算是否及時、準確，直接決定交付使用資產的價值，并影響企業未來的經營狀況盈利水平。因此，財務部門應嚴格執行國家和企業有關工程財務管理的規定，規范核算。

(一)嚴格按照權責發生制原則確認建設項目成本

工程項目支出應嚴格按照權責發生制原則確認工程成本，分別按以下原則核算：購入的設備，凡已到貨并驗收入庫的，不論是否已付款、發票賬單是否已收到，均應全額在財務賬面反映；建筑安裝工程費由工程管理部門按月提供工程進度據以入賬；設計費按照設計合同說明的付款階段計列支出，并在初驗合格后全額計列；其他費用(含工程用的零星材料及配件購置、建設單位管理費用、賠補費、質量監督費和稅費等)以及資本性支出中不需簽訂合同的開支項目，根據工程管理部門提供的有效報銷憑證經審核確認后據實列賬。

(二)加強工程款結算的管理

建設項目工程款支付應注意把握“按計劃”、“按程序”、“按進度”幾個關鍵點。“按計劃”，是指要付款的建設項目必須列入當年固定資產投資計劃籠子，超計劃或無計劃的項目，在履行有關的報批程序之前，一律不予支付。“按程序”，是指工程管理部門

應在每月月底前，根據工程項目的進展情況，將下月的工程項目用款計劃提供財務部門，財務部門據以籌集資金備用，在付款當月，財務部門根據工程管理部門提交的“付款通知書”支付款項。“按進度”，是指應依據合同規定的支付進度履行付款義務。同時，在付款時要認真審核原始單據的合法性和真實性，確保審批手續完備，原始憑證合法，支出合理合規。

(三)認真辦理在建工程暫估入賬與竣工決算并做好差異調整工作

1．工程暫估入賬與固定資產折舊計提緊密相關，因此，暫估入賬及時與否，直接影響企業當期損益的真實與準確。工程管理部門應在工程項目通過初步驗收的當月向財務部門提供達到預定可使用狀態的書面通知，并配合編制《固定資產估列通知單》，財務部門在獲得通知的當月辦理暫估資產入賬手續，從次月開始計提折舊。若暫估資產時點與竣工決算不超過三個月(必須在同一會計年度內)，也可不做暫估，直接根據竣工決算進行交付。

2．建設項目竣工決算是反映竣工項目建設成果和財務情況的總結性文件，是正確核定新增固定資產價值、辦理固定資產交付使用手續的依據。企業應及時、準確、完整地編制竣工決算，不應以結算代決算，也不能以固定資產交付明細表替代整套竣工決算報表。在竣工決算批復后，應按竣工決算批復數調整原入賬的固定資產原值和已提折舊。

三、加大工程財務管理的集中和考核力度

(一)加強工程財務管理應適度提高集中力度。縱向上，應將縣市公司的工程財務管理和會計核算職能全部集中到地市分公司，以提高省級公司的財務集中管控力度；橫向上，應將工程財務核算人員集中在財務部門管理，以加強監控力度。

(二)建立健全工程財務管理的考核辦法，從企業和責任人兩個層面進行考核。對企業的考核，應將相關工程財務管理指標納入績效考核體系，并將考核結果與企業的工效掛鉤工資總額及企業領導人的年終業績掛鉤，如半年度及年度工程財務賬面的資本性支出數與投資統計月報的形象進度差異，集團管、省管工程決算上報及時性、完整性、準確性，半年度及年度時單項工程達到預計可使用狀態結轉固定資產的及時性以及資本性支出與收益性支出劃分的準確性等。對企業內部工程管理各部門及相關責任人的考核，則應通過績效考核辦法進行，即將工程決算及時率、折舊預算完成率等作為關鍵業績指標(KPI)，在部門及個人簽訂的業績合同中予以明確。這樣可以促進企業及工程建設主管部門從過去被動辦理決算的局面向積極主動辦理工程驗收后的各項手續轉變，從而提高了工程完工決算及時率，保證折舊預算完成。

四、提高工程管理人員的業務素質和工程財務信息化水平，實施精確化管理

(一)加強對工程財務和工程管理相關人員的業務培訓

通信工程財務管理是一項政策性非常強的工作，需要具備工程、財務等多方面的知識和經驗。但近年來隨著通信企業的改革與發展，工程財務人員變動比較頻繁，現有人員管理知識和經驗不足的情況不同程度存在，加強培訓已刻不容緩。一方面，應進行專業培訓，通過培訓提高相關人員的專業知識和專業水平；另一方面還應對工程計劃、財務、管理、審計等相關人員開展適當的交叉培訓，使工程計劃、建設、財務、審計等各個環節能夠相互理解，工程流程銜接運轉流暢，相互支撐。

(二)建立和完善工程項目管理系統，逐步提高工程財務管理信息化水平

工程項目管理系統是企業信息化體系的重要內容，完善并運轉有效的系統對規范工程項目基本建設流程，實現職能管理到流程管理的轉變，加快對市場的反應速度和提升企業競爭力，有十分重要的意義。在工程項目管理系統建設中，應把項目立項、工程設計、技術談判、商務談判、工程施工、工程驗收、竣工決算上報與審批、工程審計等工程建設各個階段以及工程財務管理的各個環節(包括月份工程用款計劃編制、工程項目撥款通知書下達、工程撥款情況、在建工程的轉固、竣工決算的編制和審批等)盡可能的納入系統中，使得工程建設各個流程及管理要求固化在系統中，減少人為差錯，以規范工程管理，并提高工程管理各個環節的效率。

總之，固定資產投資財務管理是通信企業財務管理的重要組成部分，它涉及企業計劃、建設、運行維護、財務、審計等方方面面，財務部門應加強與各部門的配合溝通，并輔之行之有效的管理，才能達到節約投資、降低工程造價、提高企業經濟效益的目的。