跨國公司轉移定價策略及我國應采取的對策

姚愛萍　熊曉亮

轉移定價（Ｔｒａｎｓｆｅｒ Ｐｒｉｃｅ）又稱轉移價格、調撥價格、內部價格等，是跨國公司內部母公司與子公司、子公司與子公司之間相互約定的出口和采購商品、勞務及技術時使用的一種價格。通常不受市場供求關系的影響，而是根據跨國公司的全球戰略和整體利益人為制定。

跨國公司在我國實施轉移定價策略的類型和影響

一、跨國公司在我國實施轉移定價策略的類型

１、利用對在華子公司的控制權，采取“高進低出”策略來轉移利潤。跨國公司的在華投資公司有很多是三資企業，而對于三資企業，除了多數股權可以取得控制權外，外商還可以通過技術控制、購銷渠道控制等獲得控制權。于是，在國際貿易活動中，提高在華子公司向外關聯企業購入原材料、半成品、技術、勞務等的價格，而壓低其出口產品的價格，將利潤轉移到境外母公司或關聯企業。

２、勞務中的轉移定價。勞務中的轉移價格存在于境內外關聯企業之間相互提供的勞務服務中。以下一些證據可以說明外商利用勞務轉移價格轉移了在華子公司的利潤：（１）一些跨國公司對在華子公司收取的市場調研、廣告、雇員訓練等服務費用遠高于市場價；（２）母公司提供的一些勞務并不能使在華子公司實際收益；（３）母公司對在華子公司勞務費用的收取存在重復收費的現象。更有甚者，有的竟將境外企業發生的龐大管理費用攤銷到境內公司。

３、無形資產的轉移定價。主要指獲得專有技術、注冊商標、專利等無形資產過程中的轉移價格。跨國公司企業間通過簽訂許可證合同或技術援助、咨詢合同等，以提高約定的支付價格，轉移利潤。

４、控制固定資產的售價或使用期限。母公司對子公司提供的固定資產價格和規定的折舊期限，會直接影響子公司的產品成本。過多地提取折舊費，會增加子公司的產品成本；過少地計算折舊費，則會減少子公司的產品成本費用。

５、貨幣、證券交易中的轉移定價。主要是指跨國公司關聯企業間貨幣、證券借貸業務中采用的轉移價格，通過自行提高或降低利率，在跨國公司內部重新分配利潤。

６、通過傾銷壟斷我國市場。跨國公司在華投資的子公司，利用轉讓定價策略，從國外的母公司生產基地以低于成本的價格大量“進口”產品，在我國市場上進行傾銷，以擠垮同行業的中國企業從而達到壟斷及獨占我國市場，提高壟斷利潤的目的。

二、跨國公司在我國實施轉移定價策略的影響

１、侵吞了中方利潤。我國引進外資的收益在很大程度上取決于外資企業及合資與合作企業的中方合資者與合作者的利潤。但據統計，２００１年我國外資企業、中外合資經營企業、中外合作經營企業這三類企業出口產品銷售收入結構分別為６６∶２８∶６，但企業盈利狀況則成相反的趨勢，其結構為３６∶４７∶１７。兩項數據的對比相當程度上反映了外商投資企業侵吞我方利潤的事實。由于我國境內的外資企業絕大多數具有跨國公司背景，因此，也可以認為是外國跨國公司在侵吞中方利潤。另據有關部門的統計數字表明，我國境內三資企業的“虧損”面高達４０％，有些地區甚至高達７５％。因此，中方無利可分。令人深思的是，許多長期“虧損”的外資企業，外商卻在不斷增資。可見，外資企業的“虧損”往往只是一種假象，實際是“中虧外盈”。再例如，至２００１年，和路雪公司在中國的銷售量已增到４萬噸，銷售額約５億－６億人民幣。但是２００２年９月公司的財務報表表明和路雪９年來已經虧損了１．５億美元，折合人民幣１２億左右。合理的解釋只能是外方通過“高進低出”的轉移定價策略轉移了利潤。

２、損害了我國稅收收益。我國正常的所得稅率為３３％，為了吸引投資，規定了外資企業在稅收上可以享受“兩免三減半”的優惠，但由于外資企業運營后第三年起所得稅率為１６．５％，第六年起所得稅率為３３％，依然高于巴哈馬、百幕大等避稅地的實際稅負。許多外資企業采取一系列的轉移定價策略如“高進低出”，關聯企業間的融資等，將在華子公司的利潤轉移，從而逃避我國較高的所得稅。

３、降低了外商直接投資的關聯效應。外商直接投資對中國本地企業的引致需求是衡量我國利用外資實際獲得程度的另一個重要標志。而很多外商利用其對企業的進口控制權，高價地利用轉移價格攫取利潤，從而大大降低了外商直接投資的關聯效應。

４、不利于保護國內市場。國家征收關稅不外乎是為了增加財政收入，保護本國產業和市場。外國跨國公司利用轉移價格手段來逃避我國的關稅，不僅會減少我國的財政收入，而且會削弱我國對國內市場的保護。我國的名義稅率近年作了大幅度下調，但仍比較高；而實際關稅率都很低，除其他人為的行政、經濟因素外，外國跨國公司用轉移價格來避稅也是原因之一。

５、其它影響。由于外資通過轉移定價來轉移利潤，許多外資企業表面虧損嚴重，造成了在中國投資無利可圖或虧本的假象，必然影響那些正在考慮來華投資的外商的積極性，對我們引進更多境外資金和先進技術，發展更多的外資企業極為不利。而且會導致中國員工的工資福利難以提高和改善等問題。

控制跨國公司轉移定價我國應采取的對策

１、完善我國轉移定價的法律法規。我國１９９１年通過了《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》，當年６月３０日又頒布了實施細則，自１９９１年７月１日起實施。我國《外商投資企業和外國企業所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的公布標志著我國轉移定價稅制的確立，它是對轉移定價進行調查的主要法律依據。從理論上講，我國已進入對濫用轉移定價進行控制和調整的實施階段，但我國在這方面剛剛起步，還需在理論和實踐上進行大量的研究和探索。因此，完善現有轉移定價稅制，增強可操作性，刻不容緩。（１）增強國際慣例中所認可的交易利潤法，即將利潤分割法和交易凈利潤率法作為現有方法的補充，完善轉移定價調整方法體制。（２）進一步闡明勞務收費正常標準。（３）對無形資產轉移定價予以特別規定。（４）明確規定納稅人的舉證責任。

２、提高中方稅務人員的業務素質。稅收涉及的知識面較廣，要求稅務人員不僅熟悉本國的稅收法規，而且還需要具備有關國家的稅法法則和會計知識，還需具備國際經濟、國際貿易、國際結算、國際稅法等方面的知識。因此，要加大稅務人員培訓，提高他們的素質，使他們最大限度地發揮作用。

３、稅務部門應建立搜集國際市場價格資料的信息系統。搜集有關產品和服務的國際市場供求情況，包括買主和賣主、價格、技術性能指標、科技動態等，并進行數據信息的及時更新，使該信息網成為我方企業處理價格問題的有效參考。

４、建立預約定價協議制度。預約定價協議就是指稅務機關對跨國公司內部交易定價進行事先的確認。其一般程序是：跨國公司在開始內部交易前，向稅務機關提出申請，并報送必要材料。稅務機關經過認真審查，確定內部交易的價格。跨國公司按照此價格進行交易，稅務機關也不再進行調整。

５、建立境外審計制度。對重大轉移定價的“避稅”行為，除有計劃地派專人到境外的公司進行稅務審計外，還可委托境外會計公司或私人會計事務所進行審計查證。

６、加強海關對外資企業進出口貨物的監督。海關是設立在關境上的國家行政管理機構，它是貫徹執行東道國對外貿易政策、法令和規章的重要工具。海關一旦發現外資企業進出口貨物價格偏高或偏低時，有權要求對進出口貨物重新估價和征稅。

７、積極參加國際協調組織，加強國際間的合作，共同控制轉移定價。因各國稅制的差異，跨國公司往往利用其全球經營網絡的優勢，通過產品定價權轉移稅基，達到避稅目的。欲避免此現象的發生，單靠一國政府的努力是不夠的。我國可與其他國家合作，對跨國公司的價格轉移采取共同行動，有效地防范和打擊跨國公司的價格轉移行為。同時，進行國際合作還可以加強國際市場信息收集工作，進行情報交換，相互協助對方對有關跨國公司的情況進行調查、審查，為反跨國公司的價格轉移提供準確、及時的信息。

（作者單位：中南財經政法大學）