大數(shù)據(jù)對審計(jì)工作的影響及對策研究

李輝

【摘要】信息化下帶來的對傳統(tǒng)信息的變革給會計(jì)領(lǐng)域以極大的沖擊，會計(jì)環(huán)境的變化必然引起審計(jì)領(lǐng)域的改變，本文嘗試從現(xiàn)階段大數(shù)據(jù)發(fā)展的角度出發(fā)，剖析會計(jì)信息的變化以及大數(shù)據(jù)發(fā)展對審計(jì)的影響，并據(jù)此提出相關(guān)的意見和對策。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)目標(biāo)

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)時代，帶來了信息技術(shù)的高速發(fā)展，海量的信息充斥著市場，給社會、企業(yè)帶來方便的同時也來帶了一系列的問題，會計(jì)主體的經(jīng)營方式發(fā)生了變革，會計(jì)信息的產(chǎn)生、加工以及處理也不斷變化調(diào)整以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的需求，云計(jì)算、信息平臺建設(shè)、共享會計(jì)等等已經(jīng)并不陌生，而與此相對的審計(jì)也面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，會計(jì)的變化必然帶來審計(jì)的方式的改變，無論是審計(jì)的客體與大數(shù)據(jù)的緊密結(jié)合對審計(jì)人員提出了更高的要求，那么大數(shù)據(jù)對審計(jì)的影響主要體現(xiàn)在哪些方面，審計(jì)又該如何應(yīng)對，是審計(jì)領(lǐng)域值得關(guān)注的問題。

二、大數(shù)據(jù)對審計(jì)的影響分析

傳統(tǒng)的審計(jì)基于風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避為中心，通過審計(jì)樣本的抽取以部分來考察被審計(jì)單位整體的風(fēng)險(xiǎn)情況，對其財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次以及各項(xiàng)認(rèn)定和各類財(cái)務(wù)信息的披露是否恰當(dāng)做出合理的估計(jì)以及保證，其對于風(fēng)險(xiǎn)的把控的關(guān)鍵在于審計(jì)證據(jù)獲取的質(zhì)量和數(shù)量方面，然而在大數(shù)據(jù)時代下，會計(jì)核算產(chǎn)生海量的信息，傳統(tǒng)的會計(jì)處理方式已經(jīng)不能適應(yīng)海量數(shù)據(jù)的要求，且數(shù)據(jù)的復(fù)雜性給會計(jì)信息的深度與廣度都帶來了巨大影響，相較于傳統(tǒng)的審計(jì)抽樣，大數(shù)據(jù)時代下借助信息系統(tǒng)軟件和互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)用成為必然的發(fā)展趨勢，如果被審計(jì)單位可以建立完善內(nèi)部信息共享平臺，在此基礎(chǔ)之上借助大數(shù)據(jù)的處理技術(shù)，完全可以做到對全部的會計(jì)信息進(jìn)行核查與考慮，由傳統(tǒng)的抽樣變成了全樣本的審查，傳統(tǒng)審計(jì)基于成本、時間以及人力資源的局限，無法對被審計(jì)主體進(jìn)行全面完整的審查，而計(jì)算機(jī)處理技術(shù)的迅速在提升效率的同時也避免由審計(jì)抽樣所引發(fā)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

（一）審計(jì)的目標(biāo)導(dǎo)向變化

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計(jì)要求審計(jì)人員盡可能識別被審計(jì)單位的各類系統(tǒng)錯誤和人為錯誤以及舞弊，然而基于大數(shù)據(jù)可以突破時間和空間的限制，使最基本的審計(jì)抽樣、函證、盤點(diǎn)的等程序被替代，從而為審計(jì)人員節(jié)省大量的時間，使其可以將精力放在更為關(guān)鍵的領(lǐng)域和重大方面，由盡可能降低舞弊和錯誤風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)橥耆娘L(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，從而使經(jīng)過審計(jì)的會計(jì)信息可以更為真實(shí)、可靠，從而降低信息的不對稱，有助于信息使用主體做出更為科學(xué)、合理的決策。

（二）審計(jì)人員縮減與素質(zhì)提升要求

大數(shù)據(jù)應(yīng)用到審計(jì)領(lǐng)域可以減少大量的人工行為，傳統(tǒng)審計(jì)都是由項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人配備若干項(xiàng)目組成員對整個被審計(jì)單位進(jìn)行全面的審計(jì)，實(shí)務(wù)中往往經(jīng)歷較長時間，而大數(shù)據(jù)結(jié)合信息技術(shù)，可以使大量的工作被計(jì)算機(jī)系統(tǒng)替代，如普華永道近期推出的機(jī)器人，使用人工智能技術(shù)，使機(jī)器人替代人工進(jìn)行簡單、大量以及重復(fù)性質(zhì)的工作，而在不久的將來，定會引起審計(jì)領(lǐng)域的變革。傳統(tǒng)審計(jì)過程中，審計(jì)人員會花費(fèi)大量的時間和精力進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的獲取，而如果這些工作被替代，一方面可以節(jié)約審計(jì)時間，另一方面也可以減少審計(jì)人員，那么這必然會對審計(jì)人員提出更高的要求，要求其不僅僅會基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)信息收集，更要求其對數(shù)據(jù)的分析和對風(fēng)險(xiǎn)的把控。

（三）審計(jì)工作方式轉(zhuǎn)變

大數(shù)據(jù)時代下的云計(jì)算、區(qū)塊鏈，使得會計(jì)信息不僅僅是被審計(jì)單位內(nèi)部獨(dú)立的，更可以是共享式的，而審計(jì)重復(fù)工作的減少也要求審計(jì)人員從信息的收集、審計(jì)證據(jù)的獲取轉(zhuǎn)變?yōu)閷π畔⒌姆治雠c挖掘，其工作重點(diǎn)可能轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)據(jù)為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)重組與最終的信息輸出模式，審計(jì)人員不僅僅要求對財(cái)務(wù)知識有一定的掌握，更要求其能夠運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對海量的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)加工，從大量復(fù)雜的關(guān)系中尋找出問題所在，從而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。

三、大數(shù)據(jù)下審計(jì)對策

大數(shù)據(jù)時代下，審計(jì)無論是目標(biāo)還是人員都會發(fā)生深層次的變化，那么審計(jì)人員需要做出應(yīng)用的改變，才可以適應(yīng)時代的變化，跟進(jìn)信息化的步伐。

（一）轉(zhuǎn)變管理理念與審計(jì)觀念

無論是業(yè)內(nèi)還是法律層面的規(guī)定都要求審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)調(diào)以質(zhì)量為核心的業(yè)務(wù)處理模式，在大數(shù)據(jù)時代下更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)對風(fēng)險(xiǎn)的防范可把控，海量數(shù)據(jù)為審計(jì)帶來便利的同時也提升了風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)信息是被審計(jì)單位以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的寶貴資源，基于計(jì)算機(jī)云存儲的數(shù)據(jù)管理模式一旦發(fā)生數(shù)據(jù)的泄露，會為審計(jì)機(jī)構(gòu)以及被審計(jì)單位帶來難以挽回的損失，大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)的安全問題尤為值得關(guān)注。審計(jì)機(jī)構(gòu)除了堅(jiān)持以質(zhì)量為核心之外，更應(yīng)當(dāng)將信息數(shù)據(jù)的安全放在優(yōu)先考慮的范圍，建立完善數(shù)據(jù)管理平臺和信息共享機(jī)制，多層次、全方位保證審計(jì)信息的安全，制定恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批制度，使必要人員對審計(jì)信息的安全負(fù)責(zé)，落實(shí)到個體。

除了審計(jì)機(jī)構(gòu)的理念轉(zhuǎn)變之外，也要求審計(jì)人員進(jìn)行思想的革新與變化，努力適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的新情況、新發(fā)展，要求其改變原有的審計(jì)觀念，由風(fēng)險(xiǎn)防御型向風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避型轉(zhuǎn)變，運(yùn)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的審計(jì)判斷，將主觀的職業(yè)判斷內(nèi)容更多的交給數(shù)據(jù)的定量分析，但這也不意味著完全依賴數(shù)據(jù)信息代替審計(jì)判斷，而是將數(shù)據(jù)可以進(jìn)行判別的領(lǐng)域和方式交給數(shù)據(jù)處理，減少人為判斷失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)法律制度和規(guī)范建設(shè)

大數(shù)據(jù)作為新興事物的出現(xiàn)其發(fā)展有一定的過程，往往一開始在缺乏相關(guān)法律規(guī)定和制度規(guī)范的前提之下會誘發(fā)許多不合理的行為，在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用過程中急需相關(guān)法律的完善，缺乏制度保障的大數(shù)據(jù)應(yīng)用在帶來便利的同時也會加劇審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，給被審計(jì)單位和審計(jì)人員帶來巨大損失，當(dāng)前信息時代下的審計(jì)法律制度變化應(yīng)遵從市場發(fā)展的導(dǎo)向，從實(shí)踐中獲取信息，完善法律制度建設(shè)，同時審計(jì)人員、被審計(jì)單位對于大數(shù)據(jù)的應(yīng)用也應(yīng)當(dāng)建立全面的監(jiān)督管理機(jī)制，在缺乏法律規(guī)定的情況下，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。